企业的税收筹划方法精选(五篇)

序言：作为思想的载体和知识的探索者，写作是一种独特的艺术，我们为您准备了不同风格的5篇企业的税收筹划方法，期待它们能激发您的灵感。

篇1

关键词：财务管理 税收筹划 企业管理

引言

税收筹划按筹划主体的不同有两方面含义：一方面，从国家税务机关来看税收筹划是税务机关所进行的旨在有效调控经济和取得最大税收收入所进行的管理活动，另一方面，从企业的角度来看税收筹划是指企业为了实现价值最大化，在不违反国家法律、法规、规章的前提下，自行或通过税务专家的帮助，对生产、经营、投资、理财和组织结构设置等经济业务和行为中涉税事宜，预先进行的设计和运筹，并从两个或两个以上的纳税方案中择优从之的行为。

企业的财务管理是通过筹资、投资和经营管理等一系列活动来实现的，这些环节无一不与纳税有关，因此税收筹划是多方位的，它贯穿于企业整个财务管理活动的始终。税收筹划是一项实用性和技术性很强的业务，涉及财务决策、会计核算、投融资、生产、经营以及法律等多个领域，如果脱离具体的实际情况谈税收筹划，显然是行不通的。文章分析了企业税收筹划的方法以及其在企业中的具体应用。

一、企业税收筹划的方法

1.调整成本法

调整成本法是指通过对企业成本的合理调整，抵减收益、减少应税所得额以减轻企业税负的节税方法。成本的调整应根据有关财务会计制度规定进行适当处理，决不能乱摊成本，乱计费用。调整成本主要通过以下途径来实现:存货计价法、折旧计算法和费用列支法。

2. 收入控制法

收入控制法是通过对收入的合理控制，相应减少所得，减轻或拖延纳税义务以减轻企业税负的节税方法。这里必须明确，收入控制是根据有关财务会计制度规定进行的合理财务技术处理。根据接收款方式销货收入的认定，以实际收到货款时为准，因而可对取得货款时间稍加控制，相应影响收益;又如分期付款销货收入，按合同约定的收款日期作为收入的实现，也可作适度控制;工程收入实现采用全部包工法等也可以达到递延收入的效果。

3.运用低税环境进行税收筹划

低税环境是指税率较低、税负较轻的区域、行业和产品种类，低税区税收优惠政策之一是降低税率，减少纳税环节，优化税收环境。企业选择低税区包括经济特区、沿海开放城市、技术开发区进行生产经营活动，不仅给企业提供良好的税收条件，而且为企业创造了税收筹划的便利。此外，产业倾斜政策也给企业投资提供了政策选择和税收筹划的机会。例如，我国税法规定，在高新技术开发区的高新技术企业，减抵15%的税率征收所得税,新办的高新技术企业自投产年度免征所得税两年等。

4.经营活动筹划法

经营活动筹划法是指围绕经营活动的不同方式而进行的筹划，如公司融资的税收筹划、证券投资的税收筹划、跨国经营的税收筹划等。因为每个行业、每个企业，总是会涉及具体的经营活动，这样，对生产经营活动进行的筹划就可以使很多纳税人有利。运用这种方法进行筹划，需要筹划人具有很强的专业知识。另外，运用经营活动筹划法，要遵循税收筹划的特点，不能光看该经营活动的税收利益最大化，要把眼光放在企业整体利益的最大化上，要注意与企业其他的生产经营活动相互协调。由于每个行业的经营活动都会存在特殊性，因此，用这种筹划

方法进行筹划不能顾及方方面面，只能是针对每种生产经营活动比较普遍的行为进行筹划。

二、企业税收筹划的具体应用

下面就财务管理中筹资活动、投资活动、经营活动、股利分配等税收筹划的具体运用作一简单介绍，以说明如何通过税收筹划，降低企业总的纳税成本，从而实现企业价值最大化的财务管理目标。

1.筹资过程中的税收筹划

企业在筹资过程中，从提高经济利益出发，除了考虑资金的筹资渠道和数量外，还必须考虑筹资活动过程中产生的税收因素，从税务的不同处理方式上寻求低税点。利用债务筹资，纳税人可以获得税收利益，因为负债利息可以在所得税前扣除，获得节税收益。因而在息税前投资收益率大于负债成本率的情况下，提高负债比例，便可获得更多的上述两种收益，提高权益资本的收益水平。当然并不是负债越多越好，因为随着负债比例的提高，企业的财务风险也会增大，甚至发生债务危机。债务筹资的税收筹划就是要尽可能找出最适合的负债比例。

2.租赁的利用

通过融资租赁，纳税人不仅可以迅速获得所需的资产，保存举债能力，更主要的是租入的固定资产可以计提折旧，折旧作为成本费用，减少了所得税的征税基数，少纳所得税。而且支付的租金还可在所得税前扣除，进一步减少了纳税基数。因此，融资租赁的节税收益是非常明显的。另一方面，运用经营租赁通过支付租赁费，在利润总额中扣除相关费用，从而减少总的纳税额，也达到节税作用。可见，利用租赁方式可达到节税目的，最终实现企业价值最大化。

3.筹资利息的处理

根据税法规定，企业筹资的利息支出，凡在筹建期发生的，计入开办费，自企业投产营业起，按照不短于五年的期限分期摊销:在生产经营期间发生的，计入财务费用，其中与购建固定资产或无形资产有关的，在资产尚未达到预定可使用状态前，应计入购建资产的价值。而计入财务费用便可一次性全额抵减当期收益，计入开办费、或固定资产、无形资产的价值，则要分期摊销，逐步冲减以后各期收益。其区别在于计入财务费用可以一次扣除筹资利息，减少风险，获得资金的时间价值，相对节税。因此，应尽可能加大筹资利息支出计入财务费用的份额，获得相对节税收益。相应地应尽可能缩短筹建期和资产的购建周期。

4. 对外投资中的税收筹划

在对外投资中，股权投资收益一般不需纳税，而债权投资收益则需要纳税，投资者在投资选择时，除考虑风险因素外，对投资收益也不能简单比较。可供选择的投资方式、投资组织形式、投资地点、投资行业或方向具有多样性，而不同的投资方式、组织形式、投资地点、投资行业或方向的税收待遇也各有差异。作为投资收益的抵减项目，应纳税额的多少直接关系到纳税人的投资收益率。因此，纳税人进行投资决策时必须重视税收筹划的作用。

5. 经营过程中主要的税收筹划

企业以不同的方式筹集资金，并按照科学的方法投入企业后，其经营活动进入营运周转阶段，这一阶段集中了企业的主要经济活动。筹资、投资的效益通过这个阶段得以实现，而且自始至终包含着税收筹划。企业要根据税法规定，运用有利于企业的税务处理，以期减少税收额外负担。所谓税收额外负担，是指按照税法规定应当予以征税，但却可以避免的税收负担，主要包括下列内容:一是与会计核算有关的税收额外负担;二是与纳税申报有关的税收额外负担。对于经营过程中的税收额外负担，企业应通过采取加强财务核算，主动争取低税负核算形式，按

规定履行各项报批手续，履行代扣代缴义务，认真做好纳税调整等项措施加以避免，以获得税收利益。

三、 结论

税收筹划是企业维护自己权益的一种复杂决策过程，是依据国家法律选择最优纳税方案的过程。它不仅涉及企业内部的投资、筹资、经营、分配等各项理财活动，还与政府、税务机关以及相关组织有很密切的关系。企业的税务筹划欲望在不断增强，筹划意识也在提高，而且随着我国税收环境的日渐改善和纳税人依法纳税意识的增强，税收筹划更被一些有识之士和专业税务机构看好，不少机构已开始介入企业理财中的税务筹划活动。税收筹划在企业生存与发展中的重要性和必要性越来越明显。新的理财环境对我们提出了新的要求，需要审时度势，积极探索企业税收筹划的新思路。

参考文献：

[1] 李妙妙，论企业税收筹划[J].群文天地,2008,(8)

[2] 李秉文，付春香 企业税收筹划的博弈分析[J].商场现代化,2008,(30)

[3] 吴锡忠，论企业税收筹划[J].市场论坛,2006,(1)

[4] 张凌燕，论企业所得税的税收筹划[J].北方经济,2007,(18)

篇2

关键词：企业所得税 税收筹划 企业所得税法

在“简税制、宽税基、低税率、严征管”税制改革思路下，探索新的税收筹划方法，及时为企业经营决策提供信息支持，有效地控制经营风险，已成为当务之急。本论文将基于国内外学者在税收筹划研究的基础上，分析新《企业所得税法》实施的时代背景下，从企业的组织形式、税率、税基、优惠政策等方面进行的税收筹划方法的研究，并结合具体案例对新税法下税收筹划方法进行探索，为纳税人进行合法节约纳税支出和经营管理决策提供参考，为推动税收筹划的研究提供可行性建议。

一、税收筹划的定义

什么是税收筹划？“税收筹划”一词来源于英文的“Tax planing”。“Tax planing”可以译成中文的“税收计划”或“税收筹划”。如果所阐述的具体内容是税务机关对税收方案或目标进行预测、设计或安排，则可译为 “税收计划”；如果所阐述的内容是纳税人对纳税方案或目标进行比较和选择，则可译为“税收筹划”。本文所述税收筹划特指后一种情形。在中国现阶段企业是纳税人的主体，税收筹划更多的是企业的需要。

二、新企业所得税税收筹划方法策略

（一）企业组织方式选择中的所得税税收筹划。新企业所得税法明确了我国对公司制企业和合伙制企业（包括个人独资企业）实行不同税制。税法规定，合伙企业及个人独资企业则不缴纳企业所得税，只对其业主所得征收个人所得税。与合伙经营相比，公司制企业的营业利润在企业课税环节缴纳企业所得税，税后利润以股息的形式分配给投资者，投资者又得将其分得的税收利润缴纳20%的个人所得税，存在重复征税，税负必然加重。如果单从纳税负担的角度出发，在新组建企业时可以选择设立为合伙制或独资企业。

（二）基于税基的所得税税收筹划。计税依据的确定较复杂，其筹划空间较大，也是企业所得税税收筹划的重点。按照新企业所得税法的规定，企业所得税的计税依据为应纳税所得额。应纳税所得额是企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额。因此，企业所得税计税依据的筹划又可以分为收入的筹划、扣除的筹划。

（三）会计政策选择的所得税税收筹划。会计政策是指企业在会计核算时所遵循的具体原则以及企业所采纳的具体会计处理方法。会计政策的选择不同，核算出来的结果会有不同，对纳税人的税负产生较大的影响。在税法规定范围内有很多可供企业选择的核算方法。

（四）利用税收优惠政策的所得税税收筹划。税收优惠是国家根据一定时期政治、经济和社会发展的要求，在税收方面给予纳税人和征税对象的各种优待，是政府调控经济、促进社会发展的重要手段。结合企业自身特点，充分运用税收优惠政策是企业进行税收筹划最主要也是运用最多的方法。

三、新企业所得税税收筹划应注意的问题

（一）强化企业税收筹划意识，依法筹划。企业所得税的筹划必须在税法许可的范围内进行，不得与税法规定相抵触。新税制实施以来，税收对纳税人的要求越来越高，税务部门的执法力度越来越大，企业因违反税法而受到严肃查处的案例不胜枚举。因此，企业要消除对税收筹划认知上的片面性，并要强化税收筹划意识，明确税收筹划对于企业理财的积极影响，制定具有相对稳定性和系统性的税收筹划机制，确保纳税筹划的效果，从而掌握税收筹划的主动权。

（二）事先筹划。税收筹划必须在涉税经济活动发生之前，预先对其进行计划、决策，以达到减少税赋、获取节税利益的目的。由于纳税行为相对于经济行为而言，具有滞后性，如企业实现利润要计算应纳所得税时，才想方设法采取措施规避和减轻纳税义务，就为时已晚了。

篇3

关键词：所得税；固定资产；折旧；税收筹划

《中华人民共和国企业所得税法》自2008年1月1日起施行。该法的实施会影响企业的应税所得，进而影响应纳所得税额。

固定资产折旧方法的选择对税收筹划的影响是指在固定资产使用寿命期内，按照确定的方法对应计折旧额在成本中分摊，以调节每年应纳税额，有着“税收挡板”的效用。我国现行会计制度规定，企业常用的折旧方法有平均年限法、工作量法和加速折旧法。运用不同的折旧方法计算出的折旧额在量上是不相等的，因而分摊至Ⅱ各期生产成本中的固定资产成本也不同。因此，折旧的计算和提取必将影响到成本，进而影响到企业的利润水平，最终影响企业税负。由于在折旧方法上存有差异，这为企业进行税收筹划提供了可能。一般情况下，企业在利用固定资产折旧方法的选择进行税收筹划时，要从以下几个方面考虑。

一、固定资产折旧的税法规定

固定资产折旧方法的选择要符合法律规定。企业减轻税负必须以不违背法律和不损害国家利益为前提。因此，在进行折旧方法选择时必须充分了解现行法律规定，固定资产折旧是固定资产在使用过程中，通过逐渐损耗(包括有形损耗和无形损耗)而转移到产品成本或商品流通费中的那部分价值。；新《企业所得税法》第11条规定。在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的固定资产折旧，准予扣除。同时第32条规定企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。企业可在实行新税法的当年，对技术进步等原因引起损耗较大的固定资产采取加速折旧，增加税前扣除，以减少所得税支出。《企业所得税税前扣除办法》第26条规定，对促进科技进步、环境保护和国家鼓励投资的关键设备，以及常年处于震动、超强度使用或受酸、碱等强烈腐蚀状态的机器设备，确需缩短折旧年限或采取加速折旧方法的，由纳税人提出申请，经当地主管税务机关审核后，逐级报国家税务总局批准。因此企业必须在法律规定的范围内对企业的折旧方法做出抉择。

二、固定资产折旧方法的选择

固定资产折旧方法的选择必须考虑通货膨胀因素的影响。按现行制度规定，固定资产应当按照历史成本进行初始计量。这样如果存在通货膨胀。则企业按成本收回的实际购买力无疑已大大贬值，无法按现行的市价进行固定资产简单再生产的重置。在这种情况下，如果企业采用加速折旧的方法，既可以使企业加快投资的回收速度，又可以使企业的折旧速度加快，有利于前期的折旧成本获得更多的税收挡避额，而且对企业来说已提足折旧的固定资产仍可为企业服务，却没有占用资金，这项秘密资金的存在给企业未来的经营亏损提供了避难所，也给经营者提供一个较为宽松的财务环境。

固定资产折旧方法的选择必须考虑资金时间价值因素的影响。从表面上看，在固定资产价值固定的情况下，无论企业采用什么折旧方法，也无论折旧年限多长，计算提取的折旧总额都是一致的。但是由于资金时间价值因素的影响，，使不同时点上的同一单位资金的价值含量不等值。所以，企业在比较各种不同的折旧方法带来的税收收益时，必须先将企业在折旧年限内计提的折旧按当时的资本市场利率进行贴现后，计算出各种折旧方法下在规定折旧年限内计算提取的折旧费的现值总和及税收抵减额现值总和，再比较各种折旧方法下的折旧现值总和及折旧税收挡抵减额现值总和，并在不违背法律规定的前提下，选择能给企业带来最大税收抵减额现值的折旧方法计算提取固定资产折旧。

固定资产折旧方法的选择必须考虑折旧年限的影响。现行财务制度和税法对固定资产折旧年限均给予企业一定的选择空间。现行财务制度规定了生产用房的折旧年限为30―40年：受腐蚀生产用房的折旧年限为20―25年等等。这样，企业便可根据具体情况，选择对企业有利的固定资产折旧年限。一般情况下，在企业创办初期且享有减免税优惠待遇时，企业可通过延长固定资产折旧年限，将计提的折旧递延到减免税期满后计入成本，从而获取“节税”的税收收益。但对处于正常经营期且未享有税收优惠待遇的企业来说，缩短固定资产折旧年限。往往可以加速固定资产成本的回收，使企业后期成本费用前移，从而获得延期纳税的好处。但企业在确定固定资产折旧年限时，最长的折旧年限通常不得超过财务制度规定的最长折旧年限。最短的折旧年限则在考虑企业财务制度规定的各类固定资产折旧年限的同时，还必须考虑《企业所得税税前扣除办法》中对固定资产折旧年限的规定。因此，企业在利用固定资产折旧年限进行税收筹划时，也要考虑这些相关的限制因素，在法律在允许的范围内进行选择。

企业所得税是对企业生产经营所得和其他所得征收的税种，企业所得税直接影响企业税后净利润的形成，关系到企业的切身利益。综上所述，固定资产折旧方法、折旧年限的有效选择，能给企业带来一笔较大的税收收益。但税收筹划是企业一种长期行为和事前筹划活动，需要企业管理者具有长远的战略眼光，要着眼于总体的管理决策，有时还要与企业的发展战略结合起来，选择能使企业总体收益最大、最优的方案。只有这样，才能真正做到“节税增收”。

参考文献：

1、李计东，论固定资产折旧方法对纳税筹划的影响[J]，大众科技，2005(4)

篇4

[关键词]投资性房地产 土地增值税 股权转让 税收筹划

随着金融危机频现、通货膨胀预期逐渐加剧,投资性房地产成为企业以赚取租金或资本保值增值的一个重要渠道。在投资前,做好投资性房地产的产权确定,对今后的合理避税会起到非常重要的作用。

案例:2000年,A公司持有B公司100%的股权,B公司以银行存款2000万元,购买一栋10000平方米的7层写字楼,B公司的营业范围为此写字楼的出租、管理,兼有一些零星的咨询服务业务。至2010年,该写字楼的市场公允价值为1.5亿元,有C公司愿意以1.5亿元购买此物业。由于对房地产市场看跌,B公司决定售出该写字楼。

从不同的产权角度出售该物业,会有不同的会计处理方法、会涉及到不同的税种,其税负也有巨大的差异。

一、仅从B公司角度,出售该写字楼

2000年,B公司以银行存款2000万元,购买一栋10000平方米的7层写字楼,假定2001年开始提折旧,按照20年计提,无残值,每年折旧费用100万元。

2000年购入时,B公司分录:

借:固定资产――S大厦 2000

贷:银行存款 2000

根据2006年颁布的《企业会计准则第3号――投资性房地产投资性房地产》,为赚取租金或资本增值,或两者兼有而持有的房地产确认为投资性房地产。因此,将该物业在固定资产中进行重分类。

借:投资性房地产2000

贷:固定资产――S大厦 2000

投资性房地产可以采用成本模式计量,也可以采用公允价值模式计量,为了表述简便,我们采用成本模式计量的建筑物的后续计量,适用《企业会计准则第4号――固定资产》。

2001-2009年每年折旧分录:

借:营业成本 100

贷:累计折旧100

假设,2010年初,以B公司名义出售该写字楼,销售价格为1.5亿。需要缴纳的税种会涉及到土地增值税、营业税、城建税、教育费附加、印花税、企业所得税( 假设无以前年度亏损可以抵免)

营业税:税率5%,营业税为750万

城建税及教育费附加(按照全国统一税率记):税率10%,税额为75万

印花税:税率万分之五,税额为7.5万

土地增值税:扣除项目指取得土地使用权所支付的金额;开发土地的成本、费用;新建房及配套设施的成本、费用或旧房及建筑物的评估价格;与转让房地产有关的税金;财政部规定的其他扣除项目。

根据此案例情况,扣除项目=购买原价及当时税费2000万元+以上各种税金750+75+7.5万元=2832.5万元

销售额1.5亿元,增值额已远远超过扣除项目的200%。为此,按照超率累进税率计算选择最高档。

土地增值税=(15000-2832.5)*60%-2832.5*35%=6309.1万元

B公司的会计分录为:

1.相关税费支出

借:营业外支出 7141.6

贷:应交税费―营业税750

―城建税及教育费附加 75

―土地增值税 6309.1

―印花税7.5

2.资产转让分录

借:其他应收款――C公司 15000

累计折旧 900(2010年折旧忽略不计)

贷:投资性房地产2000

营业外收入13900

3.此项交易给B公司带来的净收益

税前收益为营业外收入-缴纳的税费=13900-7141.6=6758.4万元

所得税后净收益为6758.4*(1-25%)=5068.8万元

4.此项交易给A公司带来的净收益

根据《企业会计准则第2号――长期股权投资》规定,投资企业对子公司的长期股权投资,应当采用本准则规定的成本法核算。

假设2000年,A公司对B公司的投资为2000万元

借:长期股权投资――B公司2000

贷:银行存款 2000

假设写字楼出售后,B公司全部利润以现金形式划入A公司

借:长期股权投资――B公司 5068.8

贷:投资收益5068.8

根据企业所得税相关规定,此项投资收益可不必再缴纳所得税,因此,A公司的净收益5068.8万元。

我们可以看到,由于国家对房地产价格的税收调控目前主要体现在土地增值税上,因此,B公司销售写字楼的收益大部分都用来缴纳了土地增值税和其他相关税收,尽管税前利润有1.39亿,但税后净利只有5000多万元。所以,以产权转让的方式转让房地产,不正面触及国家的房地产交易税收,将是合理避税的有效手段。

二、从A公司转让B公司股权的角度,转让写字楼

B公司是A公司的全资子公司,B公司的主要资产就是这栋写字楼,主要业务也是围绕这栋写字楼来开展的出租、物业管理工作。为此,C公司如果想得到这栋写字楼,既可以从B手中直接购买,又可以通过A公司购得B公司100%股权,从而取得写字楼的所有权。

B公司资产负债表相关项目简表

写字楼的账面价值与公允价值的差异为15000-(2000-900)=13900万元

B公司的公允价值因此也可以调增13900万元,B公司的公允价值为1.64亿元。

假设C公司以1.64亿元的价格收购B公司,A公司需要缴纳的税费、分录如下:

A公司需要交的税费:印花税(税率万分之五)和企业所得税(税率25%)会计分录:

借:营业外支出 8.2

贷:应交税费―印花税8.2

A公司出售B公司股权的分录

借:其他应收款――C公司 16400

贷:长期股权投资―B公司2000

营业外收入14400

A公司的净收益:

A公司收益=营业外收入-营业外支出=14400-8.2=14391.8万元

A公司所得税后净收益=14391.8*(1-25%)=10793.85万元

三、两种运作方法的比较

方案一、B公司将写字楼以1.5亿元卖给C公司;

方案二、A公司将B公司100%股权,以1.64亿元价格卖给C公司。

(一)公司A公司角度看

毋庸置疑,肯定是通过出售B公司股权的方法转让写字楼,使得A公司的净收益大,其净收益为10793.85万元,远远高于以B公司名义出售写字楼的净收益。其差异高达5000万元。

(二)从购买方C公司的角度看

从B公司手里直接买入写字楼,出资1.5亿元;从A公司购买B公司100%股权,间接控制写字楼,出资1.64亿元。表面上看起来,C公司肯定是要选择方案一的,实际上,选择方案二,对C公司来说是利弊兼有,甚至可以说是利大于弊。

1. 买价高,占用资金量大

表面上是这样,但是,通过我们对A公司的利益分析,A公司会明显偏好方案二,这样,C公司变有了很大的议价空间,这个空间高达5000万元。这无疑对C公司来说是重大利好。

2. 收购B公司股权,可能存在极大的不确定风险

在C公司对B公司的并购中,可能存在的风险主要是资产不实风险,由于并购双方信息不对称,可能给C公司带来潜在的风险。C公司可以通过请权威中介机构审计B公司账目、将即将收购消息对外公布等方式,尽量将风险控制在最小范围内。这是采用方案二的最大缺陷。

3.产权结构延续,同样利于将来C公司将写字楼转让

C公司采取方案二的方式将收购了B公司股权,使A公司的收益达到了最大化,同样,将来,一旦房产大幅增值,C公司也可以用同样的方式获利。

四、建议

对于投资性房地产,公司最好将每一个投资性房地产单独注册一个子公司,这样,便于对投资性房地产独立经营运作,独立核算,尤其对今后的处置时合理避税产生有利的影响。由单独的房地产转让变成100%子公司股权转让,对企业节税作用很大。

参考文献:

[1]财政部.《企业会计准则2006――中华人民共和国财政部制定》,经济科出版社,2006;2

[2]刘文欢.投资性房地产公允价值计量模式分析,《财会通讯(学术版)》,2007.11

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关键词：企业税收筹划；企业所得税；税收优惠政策

中图分类号：F810.42 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2013）07-0-02

一、选择投资行业和地区的纳税筹划

国家为了优化产业结构，制定了各种行业性税收优惠政策，上述几项行业优惠政策就是新企业所得税法所着重明确的，纳税人在开立公司时应充分了解掌握国家关于投资方面的税收政策，认真进行纳税筹划，合理减轻企业的税负。

针对经济特区及上海浦东新区的高新技术企业的企业所得税优惠。根据《企业所得税法》第五十七条的有关规定，对法律设置的发展对外经济合作和技术交流的特定地区内，以及国务院已规定执行上述地区特殊政策的地区内新设立的国家需要重点扶持的高新技术企业，实行过渡性税收优惠。根据2007年10月《国务院关于经济特区和上海浦东新区新设立高新技术企业实行过渡性税收优惠的通知》的规定，法律设置的发展对外经济合作和技术交流的特定地区，是指深圳、珠海、汕头、厦门和海南经济特区；国务院已规定执行上述地区特殊政策的地区，是指上海浦东新区。

针对“老、少、边、穷”地区的所得税优惠政策。根据财政部、国家税务总局财税字〔1994〕001号文件规定，国家确定的“老、少、边、穷”地区新办的企业，可在三年内减征或者免征所得税。

不论是国内投资还是跨国投资，企业都应当考虑和充分利用不同地区的税制差别及区域性税收倾斜政策和优惠税率，选择低税负的地区进行投资。比如：在低税率地区设立经营机构减轻税负。广州某电子器件厂（下称广州厂）销售1000万元的产品给北京某公司。该批产品的成本、费用为800万元。广州厂在深圳投资设立了一家销售公司，广州公司以850万元的价格开票销售给深圳公司该批产品，后由深圳公司以事先商定的1000万元的价格开票销售给北京公司。这样经过了财务部门的转手，就有150万元的利润转移到特区公司的账上体现。广州适用25%的税率，深圳适用15%的比例税率，有关节税效果如下：不经过价格转移，广州公司直接开票给北京公司，广州公司应纳所得税税额为：（1000-800）×25%﹦50（万元）；经过深圳公司转手后，整个产品销售过程应纳所得税税额为：（850-800）×25%﹢（1 000-850）×15%﹦35（万元）；实际节约税收成本为50-35﹦15（万元）。

税法规定，对关联企业的交易必须按正常的市场价格进行，未按非关联企业的交易价格结算的，税务机关有权进行调整，但由于市场经济下的价格是经常变动的，因而，通过在低税率地区设立公司节约税收仍有一定的筹划空间。

二、被投资企业设立的纳税筹划

公司制与合伙制企业的选择。企业在投资时，还应考虑企业的组织形式。因为企业的组织形式不同，税收待遇有差别。现代企业的组织形式有公司企业、合伙企业、独资企业。公司企业是一种重要形式，又分为有限责任公司和股份有限公司。不少国家对公司和合伙企业实行差别税制。公司内部的组织结构不同，总体税负也将有别。税法的意思很明确：独资企业或合伙企业不交纳企业所得税，只按个人的实际收入交纳个人所得税；或者说，独资企业及合伙企业不存在“重复纳税”问题。

子公司与分公司的选择。企业可以对外投资设立子公司、合营企业和联营企业。子公司是指被公司股东通过直接、间接、直接和间接拥有半数以上表决权资本，或虽然拥有表决权资本的比例不超过半数，但通过其他方式控制财务和经营活动的公司法人（具备条件的国有企业还可以设立独资子公司）。股东以出资额为限对公司承担责任，公司以其全部法人财产权对外承担责任。合营企业是指投资双方或若干方按合同规定投资设立新的企业法人，其经营活动由投资各方共同控制的企业。合营企业是企业法人，股东以出资额为限对合营企业承担责任，企业以其法人财产权对外承担责任。联营企业是指投资者对其具有重大影响，但不是投资者的子公司或合营企业的企业。作为独立的企业法人，子公司、合营企业、联营企业独立享有民事权利，承担民事义务，实行独立核算，自负盈亏，是独立的纳税主体。自成立之日起，其盈亏便与股东的盈亏区别核算，独立纳税。分公司是指企业法人内部的不具有法人地位的分支机构。不独立享有民事权利和独立承担民事责任，其经营活动的后果只能由具有法人资格的总机构负责。尽管可以进行内部分层核算，在一定条件下经注册登记可以独立缴纳流转税，但经营成果一般应并入总机构统一缴纳企业所得税。

企业新建项目是设立子公司还是设立分公司是一个重大的决策问题。从税法角度看，子公司与母公司的关系和分公司与总公司的关系不同。根据《企业所得税法》及相关的关于企业所得税的若干税收规定，企业应就其生产经营所得和其他所得缴纳企业所得税。分公司不是独立的企业法人，一般情形下，其生产经营所得和其他所得应与具有企业法人的总机构合并生产经营所得和其他所得，统一缴纳企业所得税。而子公司、合营企业、联营企业等由于具有独立的法人资格，独立缴纳企业所得税。所以，影响这一决策的基本因素不仅要考虑税费负担的问题，还须考虑投资企业的获利状态、新建项目的盈利特点、新建项目的技术先进水平及享受税收优惠的可能性、企业对纳税上的特殊考虑，而且还要考虑投资企业对项目投资所需各种资源的控制能力、投资来源及合作伙伴的特点、投资企业的性质和股权分布特点、新老股东之间利益的均衡因素等等。

一般来讲，企业可以在分支机构设立前期采用分公司形式，后期采用子公司的形式。下面详细分析如何根据新建项目的盈利特点与投资企业的盈利状况，来选择分公司和子公司。从税收方面来考虑，如果投资企业有稳定的应纳税所得，并且新建项目投产后的初期由于费用的摊销、市场开拓、对员工的培训支出、各种低值易耗品的领用、铺底流动资金的消化、贷款利息等多方面的原因而出现亏损，那么，出于抵税的考虑，成立分公司是一个值得考虑的方案。如果投资企业本身账面上已积存了大量的待抵补负的应纳税所得额，那么，新项目投产初期的亏损，并不能由投资企业进行抵补，成立分公司与否就变得不重要。相反，如果投资企业账面上已积存了大量的待抵补负的应纳税所得额，且投资项目投产后的初期会出现大量的盈利，那么设立分公司就不失为一个良好的选择，因为新项目投产后的盈利会因分公司的法律地位而首先用于弥补投资母体的原有亏损，从而少缴企业所得税；如果新项目的投产初期会出现亏损，而母体也是亏损的，因为没有太多的应缴税所得额的抵补利益，那么设立公司与否并不重要。例如，亏损企业的投资选择：D公司由于经营不善，连续3年亏损。为了扭转亏损局面，准备新上一个效益好的项目，经估算，该项目经半年建设即可投产，投产后每年可形成40万元的应纳税所得额。公司适用的所得税率为25%。那么，是设立分公司还是设立子公司好呢？方案一：如果成立子公司，子公司投产后每年缴纳所得税40×25%=10万元，同时，总公司账面上的亏损不能弥补。方案二：如果成立分公司，则投资后增加的应纳税所得额40万元先弥补以前年度的亏损，不用缴税。通过计算可以看出，“方案二”明显优于“方案一”，应设立分公司，以充分利用税前弥补亏损的税收优惠政策。但是，在现实的税收筹划中，有时还要进行相应的组织架构设计，甚至一定的业务重组、资产重组和产权重组，以获取最大的经济利益。有时，可以根据企业的盈利状况和新项目的获利特点及其他因素，通过合法的企业分立或合并的方式实现纳税成本的最低化，在亏损初期，由于有大量的亏损需要弥补，可先设立为分公司，使亏损能够弥补，等新项目实现盈利后再分立为子公司，比从一开始就直接设立为子公司要好得多。同时，为了实现抵税的目的，可通过适当的资本运作和企业重组实现税费成本的最小化。

三、选择投资时间的纳税筹划

采用分期投资方式的纳税筹划。根据2006年《公司法》的有关规定：有限责任公司全体股东的首次出资额不得低于注册资本的百分之二十，也不得低于法定的注册资本最低限额，其余部分由股东自公司成立之日起两年内缴足；其中，投资公司可以在五年内缴足。同时，根据《新企业所得税法实施条例》第三十八条的规定，企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除：非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出；非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。

根据《公司法》对投资期限的放宽，企业在投资初期，应当采用分期投资的方式，而不要进行一次性投资。如：压缩投资比例减少风险。某企业注册资本金6000万元，投资总额为10000万元，不足资金为4000万元，于是向银行贷款解决。假定其年供款利息为400万元，当年税前利润为1000万元。由于在投资总额中注册资本金比例压缩为投资总额的60%，这就意味着企业在税收方面的利益有如下增加：首先将借入资本金4000万元的利息支出作为税前扣除金额，缩小了扣减所得税的税基数，假定所得税税率为25%，即可节约税费支出100万元。同时在分配利润时，由于是按股权分配，既能减少投资风险，又能享受财务杠杆利益。

四、选择投资方式的纳税筹划

在投资方式中，建议选择设备投资和无形资产投资，谨慎选择和减少货币资金投资方式。

理由有二：一是设备投资的折旧费可以作为税前扣除项目，缩小所得税税基数，同时部分设备还具有抵免所得税的作用，此外，无形资产的摊销费也可以作为管理费用在税前扣除，同样可以减少所得税税基数，以达到缩小缴税数额的目标。二是设备投资在投资资产计价中，可以通过评估以提高设备价值，实物资产和无形资产在产权变更时，也必须通过资产评估。由于评估主体、计价方法不同，资产评估的价值也将会随之不同。在对外投资中，通过选择不同的资产评估方式，尽可能使得资产价值评估的高些，不仅可以节省投资资本，还可以通过多列支折旧费用和无形资产摊销费，缩小被投资企业所得税税基，达到节税目的，为企业投资获取最大利益。

参考文献：

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[3]田虹.浅议新企业所得税法的创新[J].中国经贸，2011.

[4]毕明波.企业所得税“所得”探究[J].柴达木开发研究，2009.