调整账务处理精选(五篇)

序言：作为思想的载体和知识的探索者，写作是一种独特的艺术，我们为您准备了不同风格的5篇调整账务处理，期待它们能激发您的灵感。

篇1

[关键词]投资性房地产准则:税法;差异;纳税调整;账务处理

投资性房地产准则规定,企业应当在资产负债表日采用成本模式对投资性房地产进行后续计量,但如有确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得的,可以对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。由于投资性房地产业务的会计核算方法比较特殊。加之财务会计与税法遵循的原则不同。服务的目的不同,因此。其会计处理与税法规定有一定的差异。企业在申报纳税时,必须按照税收政策进行分析,对应纳税所得额进行调整,并作出相应的账务处理。

一、成本计量模式的纳税调整与账务处理

(一)会计准则规定

企业外购的投资性房地产或自行建造的投资性房地产达到预定可使用状态时,应按其实际发生的成本入账。对于投资性房地产中的建筑物而言,应当比照固定资产准则对其计提折旧,计提折旧的政策与固定资产计提折旧的政策完全一致;对于投资性房地产中的土地使用权而言,应当比照无形资产准则对其进行摊销,摊销的政策与无形资产摊销政策完全一致。投资性房地产如存在减值迹象,应当按照资产减值准则的规定进行减值测试。计提相应的减值准备,而且减值损失一经确认,由于其价值恢复的可能性极小或不存在,因此,应当视其为一项为永久性减值,在以后会计期间不允许转回。

(二)税法规定

税法没有将投资性房地产单独列出,而是将其分别作为固定资产或无形资产处理。同时规定,对外出租的房地产,允许在所得税前扣除按税法规定计提的折旧或摊销,但出租的房地产计提的减值准备不得在所得税前扣除。

从会计准则与税法的规定可以看出,投资性房地产在不存在减值迹象的情况下,如果会计上计提折旧的政策与税法的折旧政策完全相同,那么采用成本模式进行后续计量,会计规定计提的累计折旧或累计摊销额与税法规定计提的累计折旧或累计摊销额是一致的,即投资性房地产期末会计的账面价值(初始计量成本或原价一会计累计折旧或累计摊销额)与税法规定的计税基础(初始计量成本或原价一税规累计折旧或累计摊销额)相同,不存在计提折旧方面的暂时性差异。反之,则存在计提折旧方面的暂时性差异。投资性房地产如果存在减值迹象。且计提了相应减值准备,那么,不论会计上计提折旧的政策是否与税法的折旧政策相同,采用成本模式进行后续计量的会计处理与税法处理都存在着一定的差异。因此,对于存在的暂时性差异,在会计期末应进行纳税调整。

(三)纳税调整及账务处理

1　若期末:投资性房地产会计的账面价值-税法规定的计税基础=(初始计量成本或原价-本期会计折旧或摊销额-本期计提的减值准备)-(初始计量成本或原价-税法规定的本期折旧或摊销额)=[税法规定的本期折旧或摊销额-(本期会计折旧或摊销额+本期计提的减值准备)]>0。则本期产生应纳税暂时性差异或是本期转回前期的可抵扣暂时性差异。依税法应调减本期的应纳税所得额。因而,在不考虑其它纳税调整因素的情况下,企业本期的应纳税所得额=本期的税前会计利润-本期产生的应纳税暂时性差异或本期转回前期的可抵扣暂时性差异,再按本期的应纳税所得额与适用的所得税率计算的结果确认为本期应交的所得税;同时将产生的应纳税暂时性差异或本期转回前期的可抵扣暂时性差异对所得税影响的金额(递延所得税负债或递延所得税资产)作为对本期所得税费用的调整[本期所得税费用=本期应交所得税+递延所得税负债本期增加额(或递延所得税资产本期减少额)]。账务处理为:借记“所得税费用”科目,贷记“递延所得税负债”科目或“递延所得税资产”科目,再贷记“应交税费――应交所得税”科目。

2　若期末:投资性房地产会计的账面价值-税法规定的计税基础=(初始计量成本或原价-本期会计折旧或摊销额一本期计提的减值准备)-(初始计量成本或原价-税法规定的本期折旧或摊销额)=[税法规定的本期折旧或摊销额-(本期会计折旧或摊销额+本期计提的减值准备)]

二、公允价值计量模式的纳税调整与账务处理

(一)会计准则规定

企业外购的投资性房地产或自行建造的投资性房地产达到预定可使用状态时。按其发生的实际成本入账。在其后续会计期间,不对投资性房地产计提折旧或进行摊销,也不对其计提减值准备。企业应当以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值,公允价值与其原账面价值之间的差额计入当期损益(公允价值变动损益)。

(二)税法规定

前已述及,投资性房地产在税法中是作为固定资产或无形资产处理的。对房屋按税法规定分期计提的折旧以及对土地使用权分期摊销的费用,允许在所得税前扣除;投资性房地产持有期间公允价值的变动。无论增减均不确认所得和损失,即持有损益在没有真正实现前。不得计入应纳税所得额。

从会计准则与税法的规定可以看出。投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量的会计处理与税法处理存在着折旧、摊销费用的暂时性差异以及公允价值变动损益的暂时性差异。这两种暂时性差异,参照前述“一、(三)”中的分析可知,前者依税法规定应调减本期的应纳税所得额,因而是应纳税暂时性差异,后者如果是公允价值变动收益,依税法规定也应调减本期的应纳税所得额,所以也是应纳税暂时性差异,如果是公允价值变动损失。依税法规定应调增本期的应纳税所得额,因而是可抵扣暂时性差异。它们在会计期末都应进行纳税调整。

(三)纳税调整及账务处理

1　若投资性房地产在会计期末(资产负

债表日)形成公允价值变动收益,则它与按税法规定对投资性房地产计提允许扣除的折旧或摊销费用,在本期都是产生应纳税暂时性差异。因此,在不考虑其它纳税调整因素的情况下,企业本期的应纳税所得额=本期的税前会计利润一本期产生的全部应纳税暂时性差异,再按本期的应纳税所得额与适用的所得税率计算的结果确认为本期应交的所得税;同时将产生的全部应纳税暂时性差异对所得税影响的金额(递延所得税负债)作为对本期所得税费用的调整(本期所得税费用=本期应交所得税+递延所得税负债本期增加额)。账务处理为:借记“所得税费用”科目,贷记“递延所得税负债”科目,再贷记“应交税费――应交所得税”科目。

2　若投资性房地产在会计期末(资产负债表日)形成公允价值变动损失,它产生的是可抵扣暂时性差异,而按税法规定对投资性房地产计提允许扣除的折旧或摊销费用,在本期产生的是应纳税暂时性差异。因此,在不考虑其它纳税调整因素的情况下,企业本期的应纳税所得额=本期的税前会计利润+本期产生的可抵扣暂时性差异-本期产生的应纳税暂时性差异,再按本期的应纳税所得额与适用的所得税率计算的结果确认为本期应交的所得税;同时将产生的可抵扣暂时性差异、应纳税暂时性差异对所得税影响的金额(递延所得税资产、递延所得税负债)作为对本期所得税费用的调整(本期所得税费用=本期应交所得税+递延所得税负债本期增加额-递延所得税资产本期增加额)。账务处理为:借记“所得税费用”科目、“递延所得税资产”科目,贷记“应交税费――应交所得税”科目、“递延所得税负债”科目。

三、两种计量模式处置的纳税调整与账务处理

(一)会计准则规定

当投资性房地产被处置,或者永久性退出使用且预计不能从其处置中取得经济利益时,应当终止确认该项投资性房地产。企业出售、转让、报废投资性房地产或者发生投资性房地产毁损。应当将处置收入扣除其账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。

(二)税法规定

对投资性房地产进行处置,确认为固定资产或无形资产转让,按取得的收入扣除计税基础净值(初始计税基础扣除税法折旧或摊销额)及相关税费后的差额计入处置期间的应纳税所得额。

从会计准则与税法的规定可以看出。成本模式与公允价值模式计量的投资性房地产在处置时,会计处理与税法处理存在着处置损益与计入当期应纳税所得额之间的差异。这种差异在会计期末应进行纳税调整。

(三)纳税调整及账务处理

首先,应计算纳税调整的金额。为此必须计算以下两项。

1　会计准则规定确定的处置损益的金额

(1)成本计量模式确定的处置损益的金额=处置收入-账面价值(初始计量成本或原价-累计折旧或累计摊销额-累计已计提的减值准备金额)-发生的相关税费

(2)公允价值计量模式确定的处置损益的金额=处置收入-账面价值[初始计量成本或原价+公允价值上升额(或:-公允价值下降额)]-发生的相关税费

2　税法规定确定的计入应纳税所得额的金额

计入应纳税所得额的金额=处置收入一计税基础净额(初始计税基础-税法累计折旧或累计摊销额)-可扣除的相关税费

则:处置投资性房地产产生的纳税调整的金额=成本或公允价值计量模式确定的处置损益的金额-计入应纳税所得额的金额

然后,调整本期的应纳税所得额并进行账务处理。

如果计算出的“纳税调整的金额”为正数(会计>税法),那么依税法规定应调减本期的应纳税所得额,反之,为负数则应调增本期的应纳税所得额。因此,在不考虑折旧、摊销费用、公允价值变动损益及其它纳税调整因素的情况下,企业本期的应纳税所得额=本期的税前会计利润-处置投资性房地产产生的“纳税调整(正数)的金额”[或:+处置投资性房地产产生的“纳税调整(负数)的金额”],再按本期的应纳税所得额与适用的所得税率计算的结果确认为本期应交的所得税;同时将结转以前会计期间确认的递延所得税资产或递延所得税负债的金额作为对本期所得税费用的调整[本期所得税费用=本期应交所得税+递延所得税负债本期增加额(或:-递延所得税负债本期减少额)+递延所得税资产本期减少额(或:-递延所得税资产本期增加额)]。账务处理有两种情况:第一种情况是,借记“所得税费用”科目、借记“递延所得税资产”或“递延所得税负债”科目,再贷记“应交税费――应交所得税”科目;第二种情况是,借记“所得税费用”科目,贷记“递延所得税资产”或“递延所得税负债”科目,再贷记“应交税费――应交所得税”科目。至此,“递延所得税资产”、“递延所得税负债”科目已结平无余额。

结束语

文章所阐述的内容,只是笔者根据投资性房地产准则以及现行所得税法的有关规定,对两者形成的差异、如何进行纳税调整及账务处理所作的一些浅薄的研究。今后,还需要同行们根据该准则的实际执行情况及税收政策的变化,对两者各方面的差异、纳税调整及账务处理作进一步的探讨研究,以便更好地指导会计实务工作。

[参考文献]

[1]企业会计准则学习组,企业会计准则2006[M],北京:中国经济出版社,2006(4)

篇2

摘要 执行《小企业会计准则》需要对已计提的减值准备进行冲减的会计处理，由于在计提减值准备时，小企业已做纳税调整，所以采用未来适用法调整减值准备时，小企业财务人员要做相应的所得税纳税调整。

关键词 减值准备 所得税纳税调整 《小企业会计准则》

2013年1月1日起，原执行《小企业会计制度》且符合《中小企业划型标准规定》的小企业，需执行《小企业会计准则》。《小企业会计准则》是从税法和简化核算的角度出发，为小企业量身定做的会计准则。正确的运用《小企业会计准则》，处理好由《小企业会计制度》过渡到《小企业会计准则》的会计调整和纳税调整，是小企业降低纳税风险，提高会计工作效率的基础。 《小企业会计准则》与《小企业会计制度》差别之一是不计提减值准备。《小企业会计准则》第六条规定：“小企业的资产应当按照成本计量，不计提资产减值准备”。原执行《小企业会计制度》的小企业计提了坏账准备、短期投资跌价准备、存货跌价准备，并按税法有关规定进行了纳税调整，而《小企业会计准则》是没有相关减值准备科目。根据有关规定，小企业在2003年1月1日之前执行的是《小企业会计制度》，已计提三项减值准备的，执行新准则时将已计提的各项减值准备需要冲销。小企业执行《小企业会计准则》属会计政策变化，按照《小企业会计准则》第八十八条规定：“小企业对会计政策变更、会计估计变更和会计差错更正应当采用未来适用法进行会计处理。”小企业对因执行新的准则冲销减值准备应采用未来适用法进行账务处理。 在2013年1月1日，由于已计提减值准备的资产状况不同，采用未来适用法进行会计处理的方法也不同。小企业在2012年执行《小企业会计制度》，为公允的反映资产价值，流动资产短期投资、应收账款、其他应收款、存货要计提减值准备。在执行新准则时，有的资产减值是长期不能恢复的，如存货中款式已过时的服装，已为新产品代替的功能落后的老产品等，需要冲减资产的原始价值，才能公允的反映资产的价值。有的资产的减值已恢复，需要冲回减值准备，减少管理费用。对减值准备的处理不同，导致所得税纳税调整的不同。

坏账准备 1.坏帐准备的会计处理对于已计提的坏帐准备，小企业有三种处理方法。 ①小企业计提坏账只是为遵循相关的会计制度和公司的管理制度，小企业往来款不存在坏账损失的问题，可直接冲减坏帐准备。借：坏账准备，贷：管理费用。 ②小企业计提了坏账准备，而且在执行《小企业会计准则》时，小企业发生了符合税法和《小企业会计准则》规定的下列坏账确认条件之一的： （一）债务人依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照，其清算财产不足清偿的。 （二）债务人死亡，或者依法被宣告失踪、死亡，其财产或者遗产不足清偿的。 （三）债务人逾期3年以上未清偿，且有确凿证据证明已无力清偿债务的。 （四）与债务人达成债务重组协议或法院批准破产重整计划后，无法追偿的。 因自然灾害、战争等不可抗力导致无法收回的。 国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。

小企业应冲减应收款项，借：坏账准备，贷：应收账款（其他应收款），坏账准备不足冲减的，剩余应收账款，应直接计入营业外支出。坏帐准备未冲完的，应直接冲减坏账准备，借：坏账准备，贷：管理费用。 ③小企业计提了坏账准备，在执行《小企业会计准则》时，存在坏账损失，但尚不具备上述税法和《小企业会计准则》规定坏账确认条件之一的条件，根据未来适用法的原则，小企业可直接冲减收不回来的应收款项，借：坏账准备，贷：应收账款（其他应收款），坏账准备不足冲减的部分，剩余的应收账款，暂不做任何账务处理。等到企业取得上述税法和《小企业会计准则》规定坏账确认条件之一的证据时，再做账务处理。坏帐准备未冲完的，应直接冲减坏账准备，借：坏账准备，贷：管理费用。

对坏账准备的所得税纳税调整 对于①直接冲减管理费用的所得税纳税调整。因小企业在计提坏账准备时，已做调减应纳税所得额的纳税调整，故在冲回坏账准备时要调减与冲回坏账准备相等的应纳税所得额。

对于②冲减往来款项的所得税纳税调整。因企业在税前列支坏帐损失，需要向主管税务机关专项申报财产损失，经税务机关批准后，才能在税前列支，故小企业在完成借：坏账准备，贷：应收账款（其他应收款）的账务处理后，应向主管税务机关报送已核销的坏帐会计核算资料和相关的已成坏账的法律证据，经主管税务机关批准后，在计算企业所得税时，调减已冲销坏账准备相同金额的应纳税所得额。 对于③尚未取得税法规定坏账核销证据或向税务机关申报未批准的已冲销坏账准备，在期末计算所得税时不做纳税调整。待向主管税务机关申报财产损失，经批准后，在批准当年所得税汇算时调减已冲减坏账准备相同金额的应纳税所得额。 二、短期投资跌价准备 1.短期投资跌价准备的会计处理 对于已计提的短期投资跌价准备，小企业有二种会计处理 ①在小企业执行《小企业会计准则》时，已计提短期投资跌价准备的短期投资市价已恢复到投资成本，则应将短期投资跌价准备予以冲回，借：短期投资跌价准备，贷： 投资收益。 ②在小企业执行《小企业会计准则》时，如果短期投资的市价低于投资成本，应就市价低于成本差额冲减短期投资跌价准备，借：短期投资跌价准备，贷：短期投资。如果短期投资跌价准备大于市价低于成本差额的，剩余部分予以冲回，借：短期投资跌价准备，贷： 投资收益。

2.对短期投资跌价准备的所得税纳税调整 对于①直接冲减短期投资跌价准备的，在计算所得税时，应调减同已冲回短期投资跌价准备相同金额应纳税所得额 对于②冲减短期投资账面价值的，在短期投资出售前不做账务处理，在短期投资出售后，在计算所得税时，调减相对应的已冲短期投资跌价准备相同金额的应纳税所额 三、存货跌价准备 1.存货跌价准备的会计处理 小企业的存货跌价准备是按单个存货项目计提的。对于已计提的存货跌价准备，小企业有二种处理： ①执行《小企业会计准则》时，计提的存贷跌价准备项目的存货已销售的，存货跌价准备应于冲回，借：存货跌价准备，贷：管理费用。 ②计提存贷跌价准备项目的存货继续为企业持有，并且可变现净值低于成本的，应就变现净值低于成本的部分，借：原材料、库存商品等科目，贷：存货跌价准备。如果存贷跌价准备大于变现净值低于成本差额的，剩余部分予以冲回，借：存货跌价准备，贷： 管理费用。 2.对存货跌价准备的所得税纳税调整 对于①直接冲减的存货跌价准备，在计算所得税时，应调减同已冲回短期投资跌价准备相同金额应纳税所得额。 对于②冲减存货账面价值的，在该项存货出售前不做账务处理，在该项存货出售后，在计算所得税时，调减相对应的已冲存货跌价准备相同金额的应纳税所额。 对于计提的上述减值准备金额不大，直接冲回对小企业利润影响不大的，最好直接冲回减值准备，不做冲减资产账面价值的账务处理。如果计提的上述减值准备金额较大，对利润影响大，小企业财会人员须冲减已计提减值准备资产价面价值，并做上述所得税纳税调整。

篇3

关键词：内部股权投资；数轴串联；账面系列；公允系列

内部股权投资抵销处理涉及到三种会计主体（母公司、子公司、集团公司）；涉及多个期间（合并当日和合并日后连续期间）；需要区分控制类型（同一控制和非同一控制）；需要明确价值基础（账面价值和公允价值），根据不同的价值基础又会派生出一系列不同的抵销金额,直接影响抵销处理的正确性。基于此，本文对该项内容进行深入研究，期望将合并股权投资抵销处理通过图示清晰直观地展现。

一、融合多种方式的内部股权投资抵销处理框架

第一，数轴串联时期，显现递推关系。对于内部股权投资抵销处理，涉及的期间包括合并日和合并日后，合并日后包括连续的多个期间。各期间账务处理递推关系紧密，环环相扣。前期账务处理的正确性直接影响后期账务处理的正确性，如何有效展现各期间账务处理将是内部股权投资抵销处理首先要解决的问题。本文尝试着通过数轴将这些众多的时期予以标示，各期间清晰醒目，不易混淆，具体见下文例解。其次，借助数轴将前一时期的账务处理显示在数轴对应时期的下方，对照显现的前一时期账务处理，递推后一时期账务处理，直观鲜明，有利于快速准确地掌握各时期账务处理间的递推关系。第二，提炼对比词汇，区分易混系列。对于内部股权投资抵销，必须区分同一控制和非同一控制两种类型。不同的控制类型，其价值基础不同，进一步分为账面价值和公允价值。根据不同的价值基础又会派生出后续一系列的不同。而且，这两种价值基础及其后续系列，难区分，易遗漏。本文基于两种控制的本质区别：账面价值与公允价值，提出一系列对比词汇：通过提出这些核心词汇，引起对该项内容的注意，从而形成条件反射，自觉主动地对需要进行抵销的项目进行账面与公允的思考对比。同一控制下，需要以账面价值为基础，后续一系列的抵销处理均以账面为基础，与公允价值无关。而非同一控制下，则需将账面转换为公允，后续一系列的抵销处理都要将账面转换为与之相对应的公允。而且，这些提炼的系列核心词汇之间存在因果关系。通过刻意的强调与对比，无形之中区分了关键的易混内容，为准确做出抵销处理奠定坚实基础。第三，构造框架图示，锁定抵销项目。由于编制内部股权投资抵销时，需要区分时期：合并日和合并日后；还必须区分两种控制类型：同一控制和非同一控制。而且，不同时期、不同控制类型涉及的账务处理个数多、项目多。鉴于以上各种分类的考虑，通过抵销处理框架示意图显示，如图1所示。目的在于利用图示能够快速准确地锁定：属于哪个时期（合并日、合并日后）、所属的控制类型、需要的账务处理个数、需要调整的或抵销的具体项目。从图1可以直观得出，不同时点、不同类型所包含的账务处理个数是不同的，所抵销的具体项目也是有区别的。首先，通过这个图示，可以将这些不同进行横向和纵向的对比。通过对比可以得出，非同一控制下比同一控制下多做一步调整分录，即将账面价值调整成公允价值。经过此步的调整，两种控制下后期的一系列抵销处理建立的价值基础则不同。此项不同是两种控制的本质区别，直接决定后期账务处理的正确性。其次，不管哪种控制类型，合并日和合并日后账务处理个数不同。最后，由图1所知共有4种不同方式，其对应的账务处理个数刚好分别是1、2、3、4，这样的特点便于轻松记忆，从而有效避免对账务处理的遗漏。

二、基于同一案例的内部股权投资抵销处理分析

篇4

一、破产清算会计核算的内容

企业一旦进入破产程序，财会人员就必须结合破产清算的内容、特点进行真实的会计核算。其重点应放在破产财产清理、估价、处理和分配等清算内容上。主要内容应包括：

1、接管破产企业移交的全部财产、账册及其他有关资料；

2、实施财产清查、清理，编制财产清查清册，调整会计账务，编制财产清查资产负债表，并过渡为编制清算资产负债表；

3、落实其债权、债务，依法收回企业债权，确认债权人债务；

4、依法界定破产财产的范围和数额；

5、进行财产评估，确定其评估价值，并据以调整会计账务；

6、依法进行清算，编制有关清算资料，制定破产财产分配方案，确定破产财产处置原则；

7、依法进行财产变现债权清偿，办理财产移交手续，处理善后工作。

二、破产清算会计科目的设账及账务处理

根据破产清算期间会计核算的内容和特点，一般企业应设置以下会计科目：

（一）资产类科目

1、抵押财产。主要核算破产宣告前成立的作为某项债务的抵押物的财产。其明细科目应设：固定资产（房屋建筑物、机器设备、在建工程和土地使用权）、有价证券、抵押差异。在资产评估后将原账户过账时调整账务，借记本科目，贷记原账户固定资产等有关科目；在变现后，贷记本科目，借记货币资金科目。

2、职工福利设施。主要核算按规定不作为破产财产的职工住房、食堂、幼儿园、卫生室等福利性设施。在资产评估后将原账户过账时调整账务。借记本科目，贷记固定资产等有关科目。

3、坏账损失。主要核算企业债权中确无法收回的呆坏账损失。在制定初次分配方案时调整账务，借记本科目，贷记破产财产──应收账款或其他应收款科目，分配方案经债权人会议通过后，再借记变现损益，贷记本科目。

4、破产财产。主要核算可供分配的破产财产。其二级科目应设：现金、银行存款、应收账款、原材料、在产品、产成品、固定资产、长期投资、抵押财产差异等。在资产评估后将原账户过账时调整账务，借记本科目，贷记原相对应的有关科目；在变现移交时，贷记本科目，借记货币资金科目。财产变现后账户无余额，若出现余额则转入变现损益账户。

（二）负债类科目

1、抵押债务。主要核算与抵押财产相应的有效抵押债务。在资产评估和对抵押财产清算确认后将原账户过账时调整其账务，借记原账户中的短期借款或长期借款科目，贷记本科目──短期借款（将长期借款并入短期借款中核算）；在清偿后，借记本科目，贷记货币资金科目；不能清偿的余额转入投资人净权益科目。

2、破产债务。主要设置以下二级科目进行明细核算。

（1）应付工资。主要核算已确认的欠发职工工资性款项。具体包括：所欠职工工资、集资本息、医疗费、差旅费以及职工住院的未付费用等款项，破产期间从有关部门筹借的职工生活费、自谋职业职工安置费等垫支款项，以及所欠的劳动保险费、医疗保险费等。在财产清查后调整账务时，应根据不同的情况进行账务处理。企业在破产前结账时应将应付工资原核算的内容调整为欠发职工工资性款项，这样与破产清算的内容相适应，账务处理就节省一步。

（2）应付职工安置费。下设正式职工安置费、离退休职工医疗费、职工遗属抚恤金和下放职工生活补助费四个明细科目。应付职工安置费一般在财产变现之前可暂不入账，但在制定分配方案时从清偿财产中预留，待财产变现后进行账务处理时再入账，借记投资人净权益，贷记本科目；兑付时，借记本科目，贷记货币资金科目。

（3）应缴税金。下设国家税款和地方税款两个明细科目，核算所欠的各种税款。在财产清查后调整账务时，借记应缴税金科目，贷记待摊费用或有关科目；在对原账户过账时，借记应缴税金科目，贷记破产债务──应缴税金科目，清偿后本账户无余额，不能清偿的余额转入投资人净权益科目。

（4）短期借款。主要核算未办理抵押和确认抵押无效的银行借款，它属于一般债权按比例清偿的性质。在对原账户过账时，借记短期借款和长期借款科目，贷记破产债务──应付账款。

（5）应付账款。主要核算一般债权人的债权。该科目通过债权申报来归集确认其债权数额，并且要划清申报与未申报的户数和数额。在对原账户过账时，借记应付账款或其他应收款等科目，贷记破产债务——应付账款。

对债权申报确认的差异，申报确认数大于原账面数的差额，借记清算损益，贷记本科目；反之，借贷科目相反。清偿后本账户无余额，不能清偿的余额转入投资人净权益科目。

（三）权益类科目

1、投资人净权益。主要核算企业的原所有者权益与财产清查调整的损益两部分之和。在财产清查后调整账务时，将财产清查的盘盈、盘亏、毁损报废、待摊费用、待处理资产损益、应付福利费、预提费用等内容或账户的余额一并转入利润分配科目。在对原账户过账时，将原账户的实收资本、资本公积、盈余公积、本年利润和利润分配一并转入本科目，本科目的数额一般不再调整，一直保留到清算的最后。这样归集醒目，有利于分清破产责任。

2、清算费用。主要核算破产清算过程中发生的职工生活费、劳动保险费、案件受理费、资产评估费、财产维护费、职工医疗费、清欠差旅费、汽车燃修费、财产变现费、清算办公费（电费、水费、邮电费、打印费、会议费、办公用品费）、其他费用等。清算费用发生支付时，借记本科目，贷记货币资金科目。对已发生尚欠的清算费用，应在制定分配方案时以预算的形式从清偿财产中优先预留，待财产变现后优先偿还，本科目偿还后无余额。

3、清算损益。主要核算企业破产清算过程中所形成的财务成果，借方登记提前兑付的自谋职业职工安置费、统计的账外欠发职工工资性款项、债权申报的账外欠款等潜在的损失，贷方登记其收益性的款项。在债权清偿后调整账务时，将本科目的余额全部转入投资人净权益科目。

4、变现损益。主要核算企业财产变现过程中的盈余或损失。主要包括应收款项的坏账损失和挂账费用、评估增减值、财产变现损益等内容。借方登记损失，贷方登记收益。在债权清偿后调整账务时，将本科目的余额全部转入投资人净权益科目。

5、实收资本。主要核算确认的不列入破产财产的职工福利性设施。本科目应随着职工福利设施的去向登记入账。在职工福利设施移交时，借记本科目，贷记职工福利设施。接收单位接收后再按相反的会计分录入账。

三、破产清算会计核算账务处理的基本程序

（一）财产清查过程中的账务处理

1、债权债务的账务处理。一是将应收款项的贷方余额调入应付款项，应付款项的借方余额调入应收款项。二是将应收款项中的挂账费用和已取得证据的坏账损失予以调整账务。三是结合实物资产的盘点，将未估价入账的财产估价入账，同时挂入往来账户。四是将账外的债权债务进行统计入账。五是企业的债务最终通过债权人的申报与企业账目的核对予以确认，调整会计账务，等等。

2、实物资产的账务处理。一是对盘盈的要估价入账，盘亏的要查明原因，借出、租出的要依法追回。二是注意查清未估价入账的财产，不能作为盘盈处理，应挂入往来账户。三是将原挂账的待处理财产损益、应计未计、应摊未摊的费用等资产性损益，一并转入利润分配账户中核算，预提费用、应付福利费余额也转入利润分配账户中核算，等等。

3、其他财产。行政、食堂、低值易耗品以及企业组建投入到三产部门的财产，通过财产清查，并入企业财务账户，低值易耗品应估价入账。工会财产单独盘点造册，妥善保管。

（二）破产清算过程中主要的账务处理

1、原会计核算与破产清算的会计核算的过渡程序。

（1）财产清查后，通过调整会计账务，在账账、账实相符的基础上，编制财产清查后的资产负债表。

（2）根据财产清查后的资产负债表和财产清查明细资料，确定评估资产，由清算组到国资部门立项，同时委托评估机构进行资产评估。评估结果确认后，财务部门应据以调整会计账务，评估的增减值记入权益科目下的“变现损益”明细科目，账务调整后，编制资产评估后的资产负债表。

（3）编制资产评估情况衔接表并对抵押财产进行确认，编制抵押财产确认情况表。

（4）根据上述清算资料和设置的破产清算会计核算的科目，编制有关过账会计分录进行账务处理，然后结账编制破产清算适用的清算资产负债表。

2、财产变现后的账务处理。债权人会议通过的破产财产初次分配方案和财产处置原则，要真正实现债权清偿，就要对破产财产进行依法变现。从理论上讲，破产财产应全部变现用于清偿，财产全部变现后，其账务处理后所反映的结果为：

（1）资产类中的有关实物资产类将转化成为货币资金；应收款项中已收回的资金在收回时也已记入了货币资金账户，对确无法回收的呆坏账损失应依据人民法院的裁定全部转入变现损益账户。这时的资产类基本上变为货币资金、有价证券和职工福利设施三大类。

（2）负债类的欠款和债权因尚未清偿，所以负债类的账户基本没有变化，仍有优先清偿的“抵押债务”；第一顺序清偿的“应付工资和各项劳动保险费”以及“应付职工安置费”；第二顺序清偿的“应缴税金”；第三顺序按比例清偿的“短期借款”和“应付账款”。

（3）权益类有“原投资人净权益”、“清算费用”、“清算损益”和“变现损益”以及未用于清偿的职工福利设施资产所形成的“实收资本”五大账户。

篇5

（一）确定转为权益法核算时的初始投资成本。

开始转换为权益法时，应以成本法终结前投资的账面价值或金融工具确认和计量准则规定的投资账面价值，作为按权益法核算的初始投资成本。这一规范有以下几重涵义：（1）取得投资后未获得被投资单位分配现金股利（或分配利润，下同），或者虽然分回现金股利但均已计入投资损益的，转为权益法核算的初始投资成本应与取得投资时初始投资成本相同；（2）如果成本法核算时已用分回现金股利冲减初始投资成本，转为权益法核算时的初始投资成本即为冲减后的投资成本；（3）采用金融工具确认和计量准则规定计量的投资账面价值，2号准则中规定是指“本准则未予规范的长期股权投资”，比如作为“可供出售金融资产”核算的股票投资，这类投资转为权益法核算时，账面价值一般为公允价值；（4）以上规范仅仅是转为权益法时确认投资的初始投资成本，权益法核算开始时，还应按其他规定进行相应的账务处理。

（二）转为权益法前的投资核算应以权益法为准进行追溯调整。

1.应补充确认自成本法开始至采用权益法这一期间被投资单位实现的净损益投资企业应计份额；如果这一期间投资企业分回现金股利，应从该份额和投资“损益调整”中扣除。

2.这一期间被投资单位因净损益以外的原因导致可辨认净资产公允价值（以下简称净资产）变动的，投资企业也应按原持股比例确认其应计份额。

3.对于股权投资差额，应按2号准则的相关规定进行处理，即股权投资差额为借差（指初始投资成本大于投资时享有的被投资单位净资产份额），不作账务处理；股权投资差额为贷差（指初始投资成本小于投资时享有的被投资单位净资产份额），其差额应计入当期损益，并调整投资成本。

4.上述按原持股比例计算的股权投资差额，应与追加投资业务中计算的股权投资差额合并考虑，在此基础上确定与整体投资相关的股权投资差额。

二、由成本法转换为权益法的账务处理

追加投资又称增持股份，包括直接注入资金增加注册资本和受让其他股东股份增加持股比例。其账务处理程序包括：

（一）确认新增投资和相应权益。

1.确认追加投资：按取得新增投资的全部成本，借记“长期股权投资――成本”科目，贷记“银行存款”等科目。

2.计算新增投资的股权投资差额：（1）股权投资差额为借差的，不作账务处理；（2）股权投资差额为贷差的，按其差额，借记“长期股权投资――成本”科目，贷记“营业外收入”科目。

（二）追溯调整成本法终结前的长期股权投资。

1.认定按原持股比例计算的股权投资差额：（1）该差额为借差的，不作账务处理；（2）该差额为贷差的，则按其差额，调整投资成本和留存收益，借记“长期股权投资――成本”科目，贷记“盈余公积――法定盈余公积”（差额×10%）、“利润分配――未分配利润”科目；如果取得投资的当年按规定不应计提盈余公积，则只贷记“利润分配――未分配利润”科目；如果原投资和新追加投资属同一会计年度，上述分录贷方则为“营业外收入”科目，下同。

2.追溯调整被投资单位净资产变动投资企业应计份额：（1）在原取得投资后至新增投资交易日之间被投资单位实现净损益，投资单位应按原持股比例计算的份额，调整投资账面价值和留存收益，借记（或贷记）“长期股权投资――损益调整”科目，贷记（或借记）“盈余公积――法定盈余公积”、“利润分配――未分配利润”科目；如果上述期间内有分回现金股利，则应从“计算的份额”中扣除，分录科目、方向仍相同；（2）在此期间，因净损益以外的原因导致的被投资单位净资产变动，应按原持股比例计算的份额，调整投资账面价值和所有者权益，借记（或贷记）“长期股权投资――其他权益变动”科目，贷记（或借记）“资本公积――其他资本公积”科目。

（三）新旧投资合并考虑的账务处理。

新旧投资合并考虑，仅指对股权投资差额计算和确认的账务处理。而且，如果新旧投资分别计算的股权投资差额都是借差，或者都是贷差，可以合并考虑，也可不作合并考虑，只有在新旧投资分别计算股权投资差额时，一在借差，另一在贷差，才必须将两次计算的股权投资差额合并考虑。合并考虑的具体账务处理方法有两种，而两种方法处理的结果应相同：

1.分别计算法。该方法下，新增股份的股权投资差额可先计算，但即使为贷差，也不作账务处理，然后，再对原投资计算股权投资差额，将再次计算的差额合并或抵销，合并或抵销后的差额为净借差时，不作账务处理；为净贷差时，如果只有新增投资的股权投资差额为贷差，应调增投资成本和确认营业外收入；如果只有原投资的股权投资差额为贷差，则调增投资成本和留存收益；如果新旧投资的股权投资差额均为贷差，应按以上规定分别进行调整处理。

2.合并计算法。该方法下，应以追溯调整被投资单位净资产变动对投资价值影响后的投资账面价值，与追加投资后累计享有被投资单位净资产份额进行比较，前者大于后者的，不作账务处理，前者小于后者的，再结合考虑差额的原因，按以上原则确定调整投资成本和当期损益或留存收益。

三、例题

［例］A上市公司于20×7年1月取得B公司10%股份，成本为600万元，当时B公司净资产为5 600万元（新增股份A公司支付成本700万元，均以现金支付。试分别作A公司账务处理并作简单分析（A公司20×7年按净利润10%计提法定盈余公积）。

（一）按假定一数据处理。

1.确认追加投资：

借：长期股权投资――成本9 000 000

贷：银行存款9 000 000

2.计算股权投资差额：A公司增持的股份应享有B公司净资产份额＝6 600×12%＝792（万元），初始投资成本900万元大于792万元，借差为108万元，按规定不作账务处理。

3.追溯调整B公司20×7年实现净利润A公司应享有份额。扣除分回现金股利后应追溯调整A公司投资的账面价值＝600×10%－30＝30（万元），分录为：

借：长期股权投资――损益调整300 000

贷：盈余公积――法定盈余公积30 000

（300 000×10%）

贷：利润分配――未分配利润270 000

4.追溯调整B公司除实现净利润以外的净资产增加A公司应计份额。应计份额＝［（追加投资时B公司净资产－初次投资时B公司净资产）－（初次投资开始日至追加投资时B公司实现的净利润－这期间B公司向股东分配的现金股利）］×A公司持股比例＝［（6 600－5 600）－（600－30÷10%）］×10%＝70（万元）：

借：长期股权投资――其他权益变动700 000

贷：资本公积――其他资本公积700 000

5.计算原投资600万元时股权投资差额：A公司初次投资时享有B公司净资产份额＝5 600×10%＝560（万元）；转为权益法时应确认初次投资的初始投资成本＝初次投资成本－分回现金股利＝600－30＝570（万元），570万元大于560万元，借差为10万元，按规定不作账务处理。

（二）按假定二数据处理（分别计算法）。

1.确认追加投资：

借：长期股权投资－成本7 000 000

贷：银行存款7 000 000

2.计算并处理股权投资差额：A公司追加的投资应享有B公司净资产份额＝6 600×12%＝792（万元），投资成本700万元小于792万元，贷差为92万元，按规定应计入当期损益并调整投资的，但由于原投资600万元时有借差10万元，因此，应予抵销，只确认收益82万元（92－10）：

借：长期股权投资－成本820 000

贷：营业外收入820 000

3.追溯调整自20×7年1月取得投资时至20×8年1月追加投资时B公司净资产变动对A公司投资价值的影响，具体和账务处理与假定一“3”、“4”的分录相同。

4.追溯计算原投资600万元时股权投资差额，与假定一“5”相同，为借差10万元，但该差额已在计算和处理假定二追加投资的股权投资差额时抵销。

（三）两次投资合并计算和处理股权投资差额（合并计算法）。

1.按假定一数据计算，进行追溯调整后（不含追溯计算股权投资差额，下同）：（1）长期股权投资账面价值＝570＋900＋30＋70＝1 570（万元）；（2）追加投资后累计享有B公司净资产份额＝6 600×（10%＋12%）＝1 452（万元）；（3）两者比较，为借差118万元，按规定不作账务处理。其他账务处理均与以上分别计算时的假定一相同。

2.按假定二数据计算：（1）追溯调整后长期股权投资账面价值＝570＋700＋30＋70＝1 370（万元）；（2）追加投资后累计享有B公司净资产份额＝6 600×（10%＋12%）＝1 452（万元）；（3）两者比较，为贷差82万元，贷差为追加投资时形成，因此应按规定计入当期损益：

借：长期股权投资－成本820 000

贷：营业外收入820 000

其他账务处理也与分别计算时的假定二相同。

（四）简单分析。

1.股权投资差额的比较：（1）假定一下，分别计算时，追加投资的股权投资差额为借差108万元，原投资的股权投资差额为借差10万元，合计为118万元，与采用合并计算法认定的股权投资差额相等；（2）假定二下，采用分别计算法认定的股权投资差额，分别为贷差92万元和借差10万元，两者抵销，为净贷差82万元，与采用合并计算法认定的股权投资差额相同。