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跟踪审计总结报告精选(十四篇)

发布时间:2024-05-09 17:06:46

跟踪审计总结报告

篇1

政府投资建设项目跟踪审计具有周期长、时效性强和审计过程持续等特点,需要及时发现被审计事项存在的问题,及时督促被审计单位整改。但是《国家审计准则》对如何撰写跟踪审计报告并没有明确规定,本文结合笔者在跟踪审计实践过程中的审计报告撰写经验,尝试从扩大和提升跟踪审计成果、跟踪审计报告的特点、撰写过程中需要注意的事项等角度对撰写政府投资建设项目跟踪审计报告的技巧进行探讨。

一、建立跟踪审计成果形成和利用机制,扩大和提升跟踪审计成果

跟踪审计重在解决问题并提出适用对策,因此,必须建立跟踪审计成果形成和利用机制,要将审计成果的导向性作用体现于审计管理的全过程,多层次、多形式、多途径确保审计成果的及时和有效转化;要针对不同使用者的需求,多层次提供审计成果,审计成果要让使用者好用、有用、能用。

要发挥跟踪审计的建设性作用,成果的实效性是前提,在跟踪审计实施过程中,分阶段、分类别,以报告、专报、信息、公告,甚至研究报告、新闻稿等多形式产出审计成果是确保成果实效性的有效方式;跟踪审计强调促进性,利用相关职能部门、媒体与公众等各种渠道,多途径、有选择地运用审计成果,共同推进问题的及时解决。

审计信息是反映审计成果的重要途径和载体,审计机关编写信息,将详实、可靠的信息上报给各级政府,有助于管理部门发现问题、解决问题和做出科学的判断。编写好审计信息,有助于扩大和提升跟踪审计成果,达到为宏观决策服务的高度,有效发挥审计在国家治理中的建言献策功能。政府投资建设项目跟踪审计中,应结合审计重点内容和项目实际情况,注重对大案要案的查处和对涉及体制机制问题的深入研究分析,从保障项目顺利实现建设目标、维护财政资金安全及效益等角度提出审计建议和意见。

二、跟踪审计报告的特点及现实要求

1.跟踪审计报告的特点。

一是要“突出重点”,就是要突出跟踪审计目标和审计事项的重点,贴近需求,进行审计报告的综合分析与撰写。二是要“抓住特点”,就是要深刻把握某项审计工作的主要特点,并围绕这些特点开展综合分析和评价。三是要“选好切入点”,审计报告的撰写必须以审计发现的问题为切入点,做到事半功倍,努力提高审计信息的亲和力与认同感。四是要“侧重关注点”,审计报告必须服务于审计工作主体,针对不同阶段的审计内容体现不同的关注点。

2.跟踪审计报告的现实要求。

跟踪审计是以预防性和建设性为主要目的的一种全新的审计监督形式,“提前跟进、全程跟踪,立足服务、着眼防范”是其基本的工作思路。因此,跟踪审计报告必须坚持科学的审计信息观和质量观,应做到以下几个方面:一是审计报告内容和数据要客观准确,扎实可靠,经得起实践推敲和检验。二是审计报告反映问题目标要明确,主题要鲜明,反映的问题属于应当从体制上来研究解决的,就应当明确提出从体制上研究、解决的意见或建议;反映的问题是带有普遍性的,意见或建议就应当突出普遍性;反映的问题属于应当立案查处的,就应当明确表示立案查处的意见或建议。三是要注重宏观性、全局性。关注宏观性、全局性问题是国家审计报告的基本特征之一,更是跟踪审计被审计对象、审计目标和审计报告的使用对象特殊性所决定的。四是要突出典型性、倾向性。跟踪审计报告应从政策、机制和制度上提出对策意见,反映具有倾向性、普遍性的问题,审计意见和建议应具有宏观性和建设性。五是要重视现实性、针对性。跟踪审计报告反映的情况针对性强,切中时弊,恰到好处。六是要有前瞻性、预见性。前瞻性是建立在研究现实问题的基础上,进而提出深化改革、强化管理、加强制度建设的有针对性的建议。七是要注重时效性、有效性。跟踪审计报告反映的问题、提出的意见和建议,应当考虑对当前的工作是不是指导意义,是不是对促进当前的工作有参考价值。如果所反映的问题虽然“内容无限真”,但反映迟缓,错失良机,就会成为“明日黄花”,使信息失去使用价值。八是意见和建议要具有可操作性。跟踪审计报告要让大多数人能看懂,所提出的审计意见或建议具有可操作性,被审计单位一看就知道怎么做。

三、跟踪审计报告的撰写重点

1.跟踪审计报告的立脚点要宏观、反映内容要大气,主要反映项目建设和运营中的主要问题、主要矛盾。较为微观、金额太小的问题可以考虑不写进报告。

2.跟踪审计报告要全面,要有总体概念,要用数据去分析和反映取得的成绩、存在的问题,既要有绝对数,也要有相对数、相对比率等。

3.跟踪审计报告要形成几个明确的观点,不能简单罗列审计发现的问题,要从全局的角度分析存在的问题。所提建议针对性要强,不能大而化之,缺乏具体内容。

4.审计查出的问题要明确“是什么、为什么、怎么了、怎么办”这几个方面内容。是什么,即要查清问题的基本情况。为什么,即要分析问题产生的原因。怎么了,即要了解这个问题产生的影响。怎么办,即要从制度上提出如何防止问题的发生。

四、跟踪审计报告的文字表述要求

按照《国家审计准则》有关审计报告内容要求,并考虑跟踪审计报告使用者的特殊需求,在编写跟踪审计报告时总的要求是:文字简明扼要,问题定性准确,依据充分可靠,评价和结论实事求是、客观公正,处理意见适当。具体编写时,应达到以下基本要求:一是文字简练、语言通畅。力求文字精炼,语句通俗易懂,结构严谨、脉络清晰。二是观点鲜明、定性准确。对问题的披露,要体现法律、法规的鲜明要求,准确评价问题的是非大小和情节轻重。三是证据确凿、结论公正。审计结论要重证据,无论对人、对事必须坚持实事求是,客观公正的科学态度。四是逻辑清晰、环环相扣。文字表述符合事物发展的一般规律和人们思维的一般习惯,符合逻辑性、层次递进性,环环相扣。

具体起草跟踪审计报告时应注意:一是总体评价或总体情况要在审计范围内,即“审什么评价什么”。二是问题要归类,一般表述格式为:抽查的总体数据、有问题的数据、所占比例、典型案例。三是整改意见要分出层次,一般包括“被审计单位重视、采取措施、纠正了违规问题、完善了制度、人员培训或加强了业务和财务知识学习”等内容。

五、问题定性和审计建议的基本要求

1.审计查出问题的定性要求。

在政府投资建设项目建设过程中尤其容易在基本建设程序、招投标、工程管理、资金管理等各方面出现问题,而且情况相当复杂。对建设单位来说,既有内部因素,又有外部因素;有主观上的原因,又有客观的原因。因此,对审计查出的问题,首先要弄清问题是什么,即问题的事实、国家法律和政策的规定、问题的性质,金额的大小和轻重、可能的危害和影响,都要重证据、重调查研究,切忌偏听偏信,轻率地下结论。其次明白为什么,即建设单位或者项目参建单位产生问题的主观因素、客观因素,内部原因、外部原因。第三分清重要性。依据产生问题的危害和影响,确定审计处理的基本考虑,要坚持实事求是、客观公正的态度,绝对不能主观臆断、不能存在主观夸大或缩小的成分,防止审计结论出现偏差。

2.提出审计建议的要求。

篇2

【关键词】 灾后重建;专项资金审计;绩效分析

2008年汶川地震发生后,灾后恢复重建规划投入的资金约10 000亿元。为确保这些资金真正用于灾区建设、这些项目真正成为民心工程,2009年1月,审计署启动了有史以来最大规模的跟踪审计。

一、灾后恢复重建跟踪审计的基本情况

正如审计署副审计长余效明所说,灾后恢复重建是审计的一个重要工作,将连续进行三年跟踪审计。灾后恢复重建资金审计主要是关注灾后恢复重建物资和资金使用管理情况,以及工程建设质量管理情况这两大方面。

(一)已对11 500多个项目进行了跟踪审计

随着3 000多亿元恢复重建资金逐步到位、10 000多个项目陆续开工,从2008年12月起各级审计机关开展了跟踪审计,力争做到“每投必审”。正如审计署固定资产投资审计司副司长卢华胜所说的“可以说,恢复重建资金流向了哪里,我们的审计人员就跟到了哪里”。

根据《汶川地震灾后恢复重建条例》、《汶川地震灾后恢复重建总体规划》和《审计署关于汶川地震灾后恢复重建审计工作安排意见》有关规定,审计署自2009年1月开始,统一组织四川、甘肃、陕西3个地震受灾省和20个对口支援省市(含深圳市)地方审计机关,以及审计署驻成都、西安、兰州、重庆4个特派办,累计派出1 233个审计组,共4 502名审计人员,按照“统筹安排、分级负责、把握总体、分头公告”的原则,对四川、甘肃、陕西3个受灾省的灾后恢复重建情况进行了跟踪审计。

截至2009年5月底,重点对3个受灾省的3 948个项目进行了跟踪审计。其中,23个省级审计机关组织跟踪审计项目3 872个,审计资金1 352亿元,阶段性跟踪审计结果将由各省级审计机关分别向社会公告。审计署组织驻成都等4个特派办对投资较大的76个重建项目(以下简称76个项目,涉及计划总投资336.94亿元)进行重点跟踪审计。目前,来自审计署4个特派员办事处、23个省市审计厅局的1 600名审计人员,正分成300多个审计小组,奋战在四川、陕西、甘肃3个主要受灾省的有关县(市、区)。

(二)灾后恢复重建总体情况良好

“从跟踪审计的情况看,灾后恢复重建资金管理和项目建设的总体情况是好的。灾区的各级人民政府和有关建设单位高度重视灾后恢复重建工作,各地各单位基本做到了按照国家灾后恢复重建总体规划及其专项规划和相关规定要求使用灾后恢复重建资金,逐步规范项目建设管理。”卢华胜说,“但也发现了一些苗头性和倾向性问题。”如有的项目虚报工程量;建设管理不规范;前期准备不足,影响了工程建设进度;资金缺口较大;财务管理不够规范。针对审计发现的问题,审计机关提出审计意见和建议300多条,其中向省级以上人民政府提出书面审计建议18条。四川、陕西和甘肃三省对审计反映的问题和提出的建议非常重视,要求有关部门和地方政府及时整改,并采取有效措施加以改进。“我们将每半年汇总一次审计情况,每年向国务院报送一次综合审计结果报告。此外,审计署和23个省市审计机关还将定期向社会公告灾后恢复重建审计情况。”卢华胜表示,审计署年内至少将向社会一次灾后恢复重建审计结果公告。

二、灾后重建的审计方法

本次审计以资金为主线,从项目入手,及时跟进,及时查处,及时整改。通过跟踪审计,及时揭示了灾后恢复重建项目前期审批、资金使用和工程管理等方面的问题,以点带面,积极反映重建规划实施等方面情况,及时防止和纠正一些项目建设中违纪违规问题。审计中,各审计组提前介入,全过程跟踪,立足服务,着眼预防,帮助规范,坚持边审计、边整改、边提高,督促各参建单位及有关部门及时整改,充分发挥国家审计“免疫系统”功能。76个项目跟踪审计共提出审计建议36条,有关部门和单位全部采纳,目前已整改完成28条,另有8条正在整改中。

(一)跟踪审计

跟踪审计又叫后续审计,主要针对某次审计发现的某个问题,提出的意见建议,后续要在一定时间内再次进行审计,看原来的问题是否还存在,有没有改进,是否有新的问题等。跟踪审计将贯穿灾后恢复重建全过程,对中央投资的审计覆盖面要达到资金量的60%以上,对地方投资的审计覆盖面要达到资金量的80%以上。

(二)全过程跟踪审计

建设项目全过程跟踪审计是现代审计的一种新模式,是工程项目审计由事后向事前、事中审计的一种延伸。是传统审计的发展与完善,是现代管理学在工程项目管理应用上的新突破,更是现代工程项目管理的客观需要。对重点项目从规划、立项、施工到竣工决算进行全过程跟踪审计。“全过程审计比事后监督更有效。我们目的就是要把问题发现在前面,查出问题越早,损失也就越小,审计监督才能更好地发挥为灾后重建节约建设资金和防止出现大的违纪违规问题的作用(卢华胜说)”。

(三)延伸审计和审计调查

延伸审计是审计机关在审计工作中向被审计单位以外的相关单位及个人调查、了解有关情况,取得相关证据的过程;是揭露违规、违纪、违法问题,发现暗箱操作的利器;是审计发现和揭露大案、要案线索的重要手段;是实现审计深挖一层、前进一步的重要方法。审计调查是审计工作特有的手段之一。它既不同于其他行业调查,也不同于一般项目审计,具有范围广、覆盖面大、针对性强、工作方式方法灵活等特点。审计调查成果与体制改革和经济发展结合得更紧密,更容易引起有关部门和上级领导的重视,是实现高层次为领导机关科学决策服务的有效途径。根据需要,还要对项目建设、设计、施工、监理等相关企业或单位进行延伸审计和审计调查。

三、审计发现的问题

据审计署2009年9月14日公布的汶川地震灾后恢复重建76个重点项目阶段性跟踪审计结果显示,上述项目的资金使用和建设管理情况总体是好的,没有发现重大违法违规问题。审计署在审计中发现了一些资金和项目管理中存在的苗头性、倾向性问题。对审计中发现的问题,审计署除在第一时间向被审计单位通报,提出整改意见和建议外,还将分阶段及时向国务院、全国人大常委会和社会报告。

(一)76个汶川地震灾后重建项目完成投资超3成

国家审计署2009年9月14日汶川地震灾后恢复重建跟踪审计结果公告显示,截至2009年5月底,投资较大的76个重建项目已完成投资104.72亿元,占30.8%。这76个项目的资金使用和建设管理情况总体是好的,没有发现重大违法违规问题。

本次审计以资金为主线,从项目入手,及时跟进,及时查处,及时整改。通过跟踪审计,及时揭示了灾后恢复重建项目前期审批、资金使用和工程管理等方面的问题,以点带面,积极反映重建规划实施等方面情况,及时防止和纠正一些项目建设中违纪违规问题。

审计部门对这76个项目跟踪审计共提出审计建议36条,有关部门和单位全部采纳,目前已整改完成28条,另有8条正在整改中。

(二)2 600万汶川地震灾后重建资金使用不严格

国家审计署国家审计署2009年9月14日汶川地震灾后恢复重建跟踪审计结果公告显示,76个项目的资金使用和建设管理情况总体是好的,没有发现重大违法违规问题,但部分项目存在一些问题。如,涉及金额2 605.73万元的5个项目建设资金管理使用不够严格。根据审计意见,甘肃省陇南市成县、康县滞留在乡镇恢复重建专户的农房维修加固资金1 601万元,已拨付到农户;陇南市武都区、广元市元坝区已归还了被改变用途的资金854.73万元;其他项目资金使用问题正在整改中。

四、灾后恢复重建跟踪审计的成效

(一)灾后恢复重建资金管理和项目管理不断加强

跟踪审计的72个重点项目和审计调查的学校及城乡居民住房恢复重建项目,基本上做到了专账、专户核算,内控制度比较健全,资金管理使用比较规范,纪检、监察等部门监管体系不断完善,基本保证了资金的安全完整和有效使用。针对审计发现的问题,各级政府主管部门举一反三,不断加强对工程建设各环节的管理。根据审计署提出的审计意见和建议,灾区政府加快了灾后重建项目的建设进度,改进工程质量管理,保障了灾后恢复重建顺利进行。

(二)全过程审计方法的成效

卢华胜说:“全过程审计比事后监督更有效。我们目的就是要把问题发现在前面,查出问题越早,损失也就越小,审计监督才能更好地发挥为灾后重建节约建设资金和防止出现大的违纪违规问题的作用。”这次灾后恢复重建的一个重要特点就是实行全过程跟踪审计,边审计、边整改、边规范、边提高,充分发挥审计保障国家经济社会健康运行的“免疫系统”功能。这种服务意识也受到了被审计单位的欢迎。

江苏省苏州市审计局在对四川省绵竹市孝德中学工程进行审计时发现,原设计外墙保温材料为挤塑聚苯乙烯保温板,存在着施工工艺复杂、周期长、成本高等问题。审计人员通过征求专家意见,提出了改用保温砂浆的建议,不仅提高了工程进度,而且节约成本640万元,占总造价的5%。

(三)审计建议着眼于制度层面

很多审计建议着眼于从管理制度层面发现问题、解决问题,起到了从源头上防止损失浪费、违法违规的作用。如:有的审计机关发现,从2008年底以来,灾区部分建材供应紧缺,价格波动较大,而当地施工单位所掌握的信息价往往与市场脱节,使高估冒算虚报材料价格成为可能。为此,审计机关提出建议,安排专人了解当地建材市场价格走势,建立建材价格信息定期机制,帮助施工单位掌握市场价格、控制成本。

五、小结

审计结果公告制度的实施,使得汶川地震相关情况的审计结果也公布于众,从汶川地震抗震救灾物资审计情况公告(第1号至第4号)到汶川地震灾后恢复重建跟踪审计结果(第1号),表示出了对汶川救灾资金和灾后重建的重视。这样的审计结果公告一方面给了公众信心,可以让公众通过这种渠道了解到资金的来源、去向、使用绩效;同时,从已经披露的审计结果公告显示,仍然有一些问题值得深入调查。比如,大量滞留在财政账户的资金的使用去向会是哪里,值得后续审计,这也是关于汶川地震的审计结果公报出来后,公众和媒体非常关心的一个主题,审计结果公报应该也必须继续公开这方面的审计结果。

【参考文献】

[1] 审计署关于汶川地震抗震救灾资金物资审计情况公告(第1号)[EB/OL].audit.省略/cysite/chpage/c516/doclist.htm.

[2] 审计署关于汶川地震抗震救灾资金物资审计情况公告(第2号)[EB/OL].audit.省略/cysite/chpage/c516/doclist.htm.

[3] 审计署关于汶川地震抗震救灾资金物资审计情况公告(第3号)[EB/OL].audit.省略/cysite/chpage/c516/doclist.htm.

[4] 审计署关于汶川地震抗震救灾资金物资审计情况公告(第4号)[EB/OL].audit.省略/cysite/chpage/c516/doclist.htm.

[5] 审计署.汶川地震灾后恢复重建跟踪审计结果(第1号)[EB/OL].audit.省略/cysite/chpage/c516/doclist.htm.

篇3

Abstract: This paper describes the tracking audit of the historical background, and housing demolition, land acquisition, tracking the implementation of the audit, and puts forward some suggestions for the demolition project tracking difficulties in the work of audit.

关键词:跟踪审计 征地房屋拆迁 难点 建议

Keywords: tracking audit, land acquisition demolition, problems, suggestions

中图分类号:F292

随着城市建设的快速发展,拆迁范围也伴随建设项目规模的扩展而越来越大,越来越多的土地被征用、房屋需拆迁。征地房屋拆迁安置补偿已成为各方关注的重点、难点和热点问题,拆迁资金的运用和管理直接影响到人民群众的切身利益,关系到社会经济的和谐发展。为进一步规范征地拆迁管理,提高拆迁资金使用效益,维护被拆迁人合法权益,近年来,许多重大建设项目和市政建设项目在拆迁过程中实施了跟踪审计,确保拆迁工作高质、高效运作。

1.跟踪审计产生的历史背景

1.1 西方国家“跟踪审计”发展简述

1977年在秘鲁利马举行的世界审计组织第九届会议通过的《利马宣言—审计规划指南》提出:“公共当局的资金有相当数量用于承包合同和市政工程,因此,对这些资金的使用应当进行特别彻底的审计。” 西方国家是在20世纪90年代后期出现了“跟踪审计”(Follow-up Audit),但究其实质,它相当于我们国家的“后续审计”,以美国、英国等发达国家为代表的“英美流派”的立法型国家审计机关,其公共工程项目审计的主要内容包括建设计划(决策、勘察设计等主要工作的统称)审计和投资绩效审计两个部分;时间主要是“一前一后”,“一前”就是建设计划审计,“一后”就是建设项目的绩效评估,它们较少采用与项目建设同步的跟踪审计。在德国跟踪审计主要体现为效益审计的一种方式,它是在某些问题没有得到清晰的认识,或被审计单位不承认错误,拒绝纠正错误时进行跟踪,目的是促使有关问题得到彻底解决。

1.2 我国跟踪审计产生的历史背景

国家审计署在《2008至2012年审计工作发展规划》首次提出跟踪审计理念,要求对关系国计民生的特大型投资项目、重大突发性公共事项等项目试行全程跟踪审计。总理在《2009年政府工作报告》中提出“行政权力运行到哪里,监督就落实到哪里,财政资金运用到哪里,审计就跟进到哪里。”刘家义审计长也强调指出,审计机关要充分发挥审计保障国家经济社会健康运行的“免疫系统”功能,审计不仅仅是核实损失,更重要的是减少损失。这对审计工作提出了新的更高的要求,也为审计事业的发展指明了方向。当前,跟踪审计势在必行。通过跟踪审计,以资金为主线,以项目为基点,对权力运行进行及时有效的监督和制约,可以拉长和拓展审计监督的时空距离,将问责和问效有机统一,促进决策的民主性和科学性,保证政策的可行性和连续性,发挥审计在服务党委、政府宏观决策和经济社会发展大局中的建设性作用

1.3我市征地房屋拆迁项目跟踪审计的提出

《实施细则》(宁政发[2007]143号)规定,各区应当实行拆迁审计制度,对征地房屋拆迁项目实行成本审计,严格控制拆迁成本;在拆迁项目结束后办理报结时应当提供审计部门对拆迁项目成本审计的材料。

《关于加强征地拆迁管理,全面推进依法拆迁、文明拆迁、阳关拆迁工作的意见》(宁政发[2010]261号)规定,健全拆迁补偿、补助、安置审核确认决策制度,建立由拆迁人、实施单位、评估机构、项目监管组、审计人员等联合组成的清点核量、共同确认工作组;项目所在各区县也要相应成立领导小组,落实牵头部门和专门工作人员,组织纪检、监察、审计、建设、房产、土地、等部门对拆迁项目实施全过程监管,严把拆迁补偿审核关。

《拆迁事务办理协议》签订前,拆迁实施单位应当对拆迁总费用进行测算,同时应当明确拆迁费用结算方式,原则上采用拆迁费用总额包干方式,个别项目也可采用拆迁费用据实结算方式。从2007年以来实施的征地房屋拆迁项目情况来看,由于拆迁项目实施过程中不确定因素较多、突况较多,拆迁实施单位普遍采用了据实结算方式,因漏项、少算等事先未预料事宜产生的费用由拆迁人按实补足,这一过程就需要跟踪审计来进行监督和管理。

2.征地房屋拆迁项目跟踪审计的相关措施

2.1规范拆迁工作程序

审查拆迁工作的实施程序是否合规,是否取得拆迁许可证书,征地拆迁手续是否齐全。是否制定详实的拆迁补偿安置方案,拆迁补偿是否公告,公告是否公开、公正、透明,促进依法拆迁、文明拆迁、阳光拆迁,和谐拆迁。

2.2落实拆迁补偿安置政策

审核拆迁补偿标准是否合理合规,各项拆迁补偿安置政策是否落实到位,切实维护拆迁群众的合法权益,确保社会稳定。

2.3严管拆迁专户资金

征地房屋拆迁项目跟踪审计要始终围绕征地拆迁资金的收支、管理使用这条资金运行轨迹为主线,对拆迁专户资金的拨付使用情况进行全程跟踪审计监督,确保拆迁资金安全、高效运行,提高政府拆迁资金的使用效益。重点审查专户资金内部控制制度,资金审批支付流程是否符合国家、省、市相关文件的规定,防止挤占挪用和损失浪费。

3.需要关注的工作环节

3.1拆迁测量环节

对照拆迁项目的红线图、测量单位的测量报告,对整个拆迁项目的范围、面积、房屋的数量、地面附属物的数量进行审核,复核测量报告真实性、准确性。通过对拆迁面积和户数真实性的审查,防止违规扩大补偿面积等问题的发生。

3.2拆迁房屋评估环节

严格审核中介机构出具的评估报告,核查报告结果的依据是否充分,是否存在无依据出具报告的问题,防止出现利用中介机构出具虚假报告,骗取拆迁补偿资金等问题。

3.3资料审查环节

按照拆迁实施方案及有关文件规定,审查一户一档资料是否齐全、完整,对资料的真实性、准确性、合法性、合规性进行认定。审核拆迁补偿协议书、拆迁补偿清单所列补偿内容、补偿标准、补偿金额的真实性、合法性与公正性。

3.4入户现场勘测环节

对照测量报告、评估报告、拆迁补偿协议、拆迁补偿清单所列内容逐项进行入户核查,鉴定其真实性、准确性。对房屋面积测量、附属物清查核实,并进行影像取证。

3.5拆迁补偿款发放环节

监督检查迁补偿资金发放全过程,跟踪拆迁补偿资金到位情况。通过审查拆迁项目专户的银行对账单,核对被拆迁户存折,确认拆迁补偿资金是否及时足额发放到拆迁户手中,切实维护被拆迁户利益。

3.6拆迁资金决算环节

审查拆迁资金是否专户管理核算,是否及时出具拆迁项目专项资金决算报告,审核拆迁专户资金的拨付使用是否符合相关财务制度规定,审查拆迁总费用开支的真实性、合法性,资金在拨付的各个环节是否存在滞留、截留、挤占和挪用现象,确保整个拆迁项目资金列支范围真实、合规、合法,最大限度地发挥国家资金的使用效益。

4.征地拆迁项目跟踪审计的难点

4.1政策法规不够完善,补偿标准不够统一

征地拆迁过程中,涉及的补偿项目非常宽泛,既有土地、房屋等大宗财物,还有许多其他财物,如果树、禽畜之类等,例如现阶段南京市征地房屋拆迁适用的政策主要是《南京市征地房屋拆迁补偿安置办法》及其实施细则,以及《市政府关于调整规范征地房屋拆迁补偿有关政策标准的通知》,但上述文件对禽畜的补偿标准以及一些受施工影响的房屋建筑物是否做出相应补偿及补偿标准问题未予明确,形成“补偿不规范、不补偿不合理”的尴尬局面。

此外,个别交通项目通常跨度较大,一个项目往往涉及到多个区(县),但因现阶段各个区(县)的农村集体土地征地拆迁补偿标准差异较大,从而造成同一项目在不同区(县)适用的补偿标准不一致,造成被拆迁人互相比较、攀比的现象,以致滋生社会不安定因素。

4.2部分房屋面积很难确权

随着市区各类交通建设项目的开展以及新农村建设步伐的加快,涉及农村地区的征地拆迁项目越来越多。在农村的征地拆迁中,由于当地农村用地管理或历史等原因,大量房屋没有集体土地使用权证、房产证或其他相关权属证明资料。根据规定对于此类无证房屋经甄别后属于违法建筑的应不予补偿安置,但实际操作上各地区标准不一。

此外,对于有证合法房屋,则存在证照记载的内容与被拆迁房屋用房现状不一致的情况,对该部分房屋面积的确权也是现阶段农村征地拆迁项目的一大难点。

4.3顺利出具审计报告难度大

由于目前很多工程项目时间要求比较高,必须在限期内开工建设,拆迁实施单位为赶进度很多前期工作做得不够细致,对于被拆迁人提出的超过政策的补偿要求绕开审计人员后给予较大让步,在跟踪审计人员提出问题后往往不及时处理,留待项目结束后上报主管部门以求批复同意。

然而等到拆迁项目结束、相关问题需待解决时,却因种种缘由导致相关问题处理不及时,最终难以按期出具审计报告。

5.对征地房屋拆迁项目跟踪审计的几点建议

5.1尽快建立征地拆迁专项资金跟踪审计制度

首先,审计机关提前介入征地拆迁工作,实行全程跟踪,可以提高资金的使用效益,更重要的是及时提供有关信息,为领导决策提供科学的依据。其次,有利于推进拆迁管理工作规范化,及时纠正工作中的错误,促进拆迁管理工作按法律办事,按规矩办事,确保补偿资金及时发放到位,保障群众利益,维护拆迁区域的社会稳定。再次,审计部门作为第三方实施过程性监督,可以一定程度上避免拆迁单位、被拆迁户与上级管理部门的相互勾结,套取补偿资金,从而在源头上及时防范和遏制腐败行为的发生。

5.2要深入拆迁现场,尽量获取第一手资料

房屋拆迁工作量大,涉及范围广,人口多,各拆迁户房屋结构不一,面积不一。为保证审计证据的客观性,相关性,充分性和合法性,审计工作人员要不断加强相关业务学习,并深入拆迁现场,走访群众,认真做好取证材料,记好审计日记和审计工作底稿,加强依法监督,还要采用摄像的方式,记录一些图象资料。要详细了解拆迁的范围,拆迁的内容,安置补偿的标准、补偿资金的落实情况,监督补偿专项资金的使用和流向情况。

5.3要加大拆迁工作过程的透明性,把监督落到实处。

相关单位和拆迁实施单位要严格按照《市政府印发的通知》(宁政发[2010]261号),把各自的职责权限、补偿执行标准、补偿项目和补偿金额张榜公布,做到公开、公正、透明,接受社会的监督。如此,才能尽量避免拆迁资金管理出现纰漏,同时也有利于补偿资金足额发放到拆迁户手中,做到专款专用。

参考文献:

[1] 李俊.关于开展跟踪审计有关情况的调研报告,审计研究简报,第9期.

[2] 杜伟飞.国家建设项目跟踪审计的组织和实施[J]

[3] 冉龙君,建设工程跟踪审计重点浅谈[J]

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内容摘要:绩效审计是对政府投资的公共工程项目的经济性、效率性、效果性进行的审计,论文通过公共工程项目跟踪审计与竣工决算审计对比,从公共工程跟踪审计的全过程,对跟踪审计的审计目标、实施审计程序、审计内容等方面论述了公共工程跟踪审计所具有的绩效审计特征。 中图分类号:F810 文献标识码:A

公共工程跟踪审计是将公共工程全过程划分为若干阶段,由审计人员跟随工程项目的进程不断地对工程的经济活动进行审计,及时反馈审计情况,促进改进工作。公共工程跟踪审计是一种具有绩效审计特征的审计模式。

公共工程跟踪审计的审计目的、效果及方法

审计目的。公共工程跟踪审计是以绩效为目的的审计,与公共工程事后竣工决算审计相比有明显的效率性特征。公共工程事后竣工决算审计只能对公共工程的效益性作出评价、鉴定,起点亡羊补牢的作用,而不能真正实现促进提高经济效益的目标。只有在跟踪审计模式下,才能及时发现项目建设中存在的问题(有的只是苗头性问题),及时加以纠正。

审计效果。公共工程事后竣工决算审计的主要成果是“核减额”,使用的审计依据主要是有关规范性条文。公共工程跟踪审计的除了“核减额”外,还有许多增加效益的成果,审计建议主要是涉及改进工程设计、施工、管理等方面的,属于财务方面的很少。建议的内容主要是如何健全管理、堵塞支出漏洞、提高效益方面的,而不是财务收支合规合法性方面的。与此相适应,其使用的审计依据除了有关规范性条文外,还有许多与评价经济效益相关的标准,包括根据项目特点临时确定的标准。例如:百分比,定额、预算、计划,经济指标(包括行业平均指标,全国、各行业、本企业先进指标),盈亏平衡点,平均利息率,市场公允价格等。这些与评价经济效益相关的标准,大多缺乏强制性,有的还要与被审计单位或有关部门共同协商确定,与规范性条文有很大的区别,体现了鲜明的绩效审计效果性特征。

审计方法。开展公共工程跟踪审计,在运用审计方法时有着不同于合法性审计的特点。在运用常规审计方法时,除了要使用检查、盘点、查询等方法外,还要经常使用分析性复核、观察、利用其他人工作等方法。尤其是观察法得到了有效的利用,而这在合法性审计中一般是用不上的。除此之外,还要运用与审计内容、目标相关的其他审计方法,包括:

价格确定方法,主要用于对建筑项目的材料、设备采购价格合理性、有效性的审计。具体有询问、提供证据、限价、测算等方法。项目评估方法,包括财务评价法和国民经济评价法。财务评价法又包括年财务净收入、单位工程年支出、净现值和内含报酬率等。经济预测方法,用于对公共工程预测数据复算、验证等,这些体现了绩效审计常用的方法,以及绩效评价的内容。

公共工程跟踪审计实施的审计程序具有明显的绩效特征

公共工程跟踪审计实施主要审计程序,体现了事前、事中审计和现场审计的特点,体现了审计的建设性职能,与公共工程事后竣工决算审计相比,具有明显的绩效审计特征:

确定项目计划。开展公共工程跟踪审计,确定项目计划依据的公共工程年度投资计划。在公共工程立项时就将其纳入审计视野。上年度已列入计划,建设期及跟踪审计期跨年度的项目,作为“续审”项目,一并列入当年跟踪审计项目计划,而不是根据即将竣工的公共工程来确定审计计划。在审计计划确定上具有明显的超前性,是为了充分发挥审计建设性职能作用的合理安排。

编制审计方案。在公共工程跟踪审计模式下,审计实施方案是依据对公共工程开工前情况及资料掌握情况制订的。这些资料包括:公共工程的基本情况、可行性报告、概(预)算文件、年度预算安排情况、建设资金筹措计划、有关工程核算管理制度等;审计方案的内容主要在于如何发现工程运行中的增收节支途径。与根据公共工程竣工结算资料、以查问题为主的审计实施方案有明显的差别,充分体现绩效审计的效率性特征。

实施审计。在跟踪审计模式下,审计组的操作方式如下:审计组在项目施工现场设立办公室,定期参加被审计单位组织的工程例会以及与项目有关的方案认证、设计变更等会议;审计组成员不定期深入到施工现场,掌握工程的进程、变化情况;对设计施工方案的合理性进行评价;对隐蔽工程进行必要的抽查(随时做到心中有数);对变更工程、额外工程以及有关材料设备采购进行审核把关;对涉及付款的已完工工程量及拆迁工作等进行定期审计,把可以提前审计的事项尽可能地安排在平时审完。与此同时审计人员跟随着工程进度,随时收集测量、变更、签证等资料,及时对工程的量、价、费进行审核取证。做到项目竣工,审计基本结束,归档基本到位。

审计处理。在跟踪审计模式下,审计处理是按照“跟踪审计、分期报告、迅速反馈、及时纠正”的原则进行的。即针对发现的问题,及时(定期或不定期)提出意见和建议,出具书面的分期报告和终结报告,促进问题的及时纠正,具有明显绩效审计特点。

对分期进行的工程项目造价审计,在每次审计结束后还需及时出具《工程项目造价审定书》,告知核减(增)金额及审定金额。在最后一次审计结束后出具《公共工程审计结果汇总表》,告知总共核减(增)金额及审定金额,交被审计单位,据以调整工程结算,并与建设单位结算资金往来。

公共工程跟踪审计的审计内容

(一)涉及经济性相关公共工程跟踪审计内容

公共工程的经济性审计包括节约(减少)工程成本和控制工程质量两个方面,其中主要是节约工程成本。跟踪审计中的绝大多数审计内容都与减少工程成本和提高工程质量有关。

公共工程审批程序审计,促进减少损失浪费和工程成本,有助于控制决策过程中的问题,提高工程质量。项目可行性研究报告审计,直接关系到工程项目的成本效益,有助于促进提高公共工程的技术可行性。设计概算审计,直接关系到工程造价、总投资的控制,有助于促进合理选用材料、设备,提高项目质量。初步设计、施工图设计审计,关系到建筑物的经济合理性,影响到清单计价和 工程成本的确定,有助于促进在设计环节把好质量关。

工程招标投标审计,该项审计直接影响工程造价的确定,有助于通过选择条件优越的竞争者承建工程,达到提高质量的目的。工程量清单编制审计,关系到工程量清单确定的准确性,影响工程造价的确定,有助于防止工程量清单出现错项、漏项以至影响到工程质量。内部控制制度审计,有利于促进设计、建设、施工、监理等单位通过加强内部控制来控制成本、防止损失浪费,提高工程质量。工程量清单执行情况审计,有助于严格执行工程量清单的规定,促进控制工程成本,并且该项审计还包括了对工程质量的审计内容,也有利于促进提高工程质量。

工程物资采购审计,该项审计有利于直接控制物资采购成本,防止购入低质、劣质材料及设备以至影响到工程质量。物资核算、管理审计,该项审计有助于控制物资成本,防止物资“跑冒滴漏”。待摊投资审计,该项审计有助于直接控制投资成本。基建收入审计,该项审计有助于防止公共工程收益流失。监理履职情况审计,该项审计有助于通过监督监理职责的行使来控制工程成本,控制工程质量。公共工程(分期)投资支出审计,可以直接控制投资支出。

概算执行情况审计,可以直接控制投资支出,该项审计包括了对设计变更、调整合理性的审计,也有助于防止因设计变更、调整的盲目性而影响工程质量。工程量清单决算审计,有助于控制总造价。结余资金、尾工工程和交付资产审计,该项审计有助于控制造价,防止资产流失,也有助于控制交付资产的质量。公共工程总投资审计,通过实施该项审计有助于控制公共工程总投资。

(二)涉及效率性相关的公共工程跟踪审计内容

上述与减少工程成本有关的审计内容中,有许多项目也与提高效率性相关,包括:公共工程审批程序审计,有助于减少决策过程中的失误,促进提高效率。项目可行性研究报告审计,有助于促进提高项目经济上的合理性。设计概算审计,有助于促进合理选用材料、设备,提高资金使用效率。初步设计和施工图设计审计,有助于促进在设计环节将建筑设计技术与控制投资有效结合,提高效率。工程招标投标审计,旨在通过选择条件优越的竞争者承建工程,来促进提高效率。工程量清单编制审计,可以防止清单出现错项、漏项,避免工程争议、减少索赔损失。内部控制制度审计,有利于促进设计、建设、施工、监理等单位通过加强内部控制来控制成本、质量,提高效率。工程量清单执行情况审计,有助于通过对工程量清单内、外工程结算、措施费、索赔事项的审计,促进提高工程效率。工程物资采购审计,可以促进采购到质优价廉的材料、设备,从而提高采购效率。监理履职情况审计,旨在通过监理职责的行使来控制投资支出。

(三)涉及效果性相关的公共工程跟踪审计内容

上述与减少工程成本相关的审计内容,有些项目同样与效果性相关,包括:公共工程审批程序审计,有利于公共工程决策、立项的科学、有效,从根本上防止项目失败。项目可行性研究报告审计,有利于促进公共工程的经济合理性和技术可行性,防止立项失误。设计概算审计,包括概算编制审计和概算执行审计,涉及到公共工程效果依据的确定和考核评价。初步设计和施工图设计审计,有利于促进将工程质量、建设周期、投资控制和经济效果有机结合,防止立项失误。工程招标投标审计,旨在通过选择条件优越的竞争者来承建工程,从根本上防止出现:“豆腐渣”以及其他失败工程的情况。内部控制制度审计,有利于促进设计、建设、施工、监理等单位从制度上加强质量控制,防止出现“豆腐渣”工程。工程量清单执行情况审计,包括对工程质量的审计,有利于防止“豆腐渣”工程。工程物资采购审计,能够避免购入低质、劣质材料、设备,防止“豆腐渣”工程。监理履职情况审计,旨在通过监理职责的行使来控制质量,防止“豆腐渣”工程。

另外,公共工程跟踪审计中的环境审计、宏观事项审计,均直接关系到公共工程的效果问题。项目搞好了但破坏了环境或者项目本身不错但影响了宏观效益都是影响项目效果的问题。公共工程跟踪审计中的公共工程投资效果审计,则是直接对公共工程效果进行的考核和评价,自然与效果性更加密切相关。

综上所述,公共工程跟踪审计的大部分内容与绩效审计三个重要方面即经济性、效率性、效果性有对应的关系,因此公共工程跟踪审计的各项内容具有绩效审计的特征,对公共工程项目审计的影响是全方位的、综合性的。

公共工程需要大量的政府资金投资,为了对资金运行监督,具有绩效审计特征的跟踪审计很有必要性,跟踪审计在整个投资领域尤其政府投资项目的全面推行不需很长时间,而且是大的趋势。

参考文献:

1.曹慧明.建设项目跟踪审计若干问题研究[J].审计研究,2009(5)

2.黄亚明.浅议对施工单位跟踪审计[J]. 水利经济,2009(2)

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其内涵是:根据内外部审计的特点,明确内外部审计的责任划分和工作重点,确定以内部审计为主导,内部审计与外部审计有机结合。内部审计主要负责审计项目的立项、制定总体审计计划、选定外部审计单位、对审计过程监督和指导、对审计质量进行评估和考核、组织交换审计意见、审定每一阶段审计报告、下达审计意见书和审计决定、督促整改落实审计结果;外部审计主要负责拟定项目总体及阶段性审计实施方案、根据审计业务约定书及实施方案实施审计、实施工程造价审核和控制、对内部控制管理进行评审、提供咨询服务、发表鉴证意见、提交审计报告和管理建议书、对整改落实情况实施后续审计等。此种方式有效实现了内外审计的优势互补,克服了内外审计的不足。

审计资源整合方式创新,采取公开招投标方式选定社会审计机构

对公路建设项目实施全过程跟踪审计,无疑承担了不同以往的审计责任,这就要求我们克服人情的压力和阻力,在更大范围和更宽视野中选定优质的审计资源为交通建设和发展服务。在招标选定社会审计机构过程中,我们借鉴和参考了公路工程招投标的有益的经验和教训,结合市场上社会审计机构状况,根据不同审计项目地理位置、投资总额、建设工期等具体情况,参考项目法人及建设单位的意见,分别采取了不同的招标方案,确保选定符合项目审计要求的优质的社会审计机构。

审计内容和范围创新

在公路建设项目全过程跟踪审计中,审计内容和范围创新重点体现在,一是内部控制管理审计。在全过程跟踪审计中,内部控制管理审计作为一项持续关注和重点审计的内容,目的在于加大内部控制力度,不断提升项目建设管理水平;二是工程造价控制与审核。工程造价控制和审核,是公路建设项目全过程跟踪审计的重要组成部分,贯穿了项目建设过程的始终,对于确保工程建设质量,控制建设项目工程造价,意义重大;三是对施工单位审计和征地拆迁资金审计。采取相应的措施和方法,加强对施工单位和征地拆迁资金的审计,有利于加强项目建设资金监管,有利于降低管理风险。

审计程序和方法创新

在公路建设项目全过程跟踪审计中,审计程序和方法创新,最重要的是确定审计的时点和频率。确定审计时点和频率包括以下内容:一是确定合适的审计时间。通常审计时间由审计人员根据项目的实际情况及审计力量等相关情况,通过审计计划或审计方案确定;二是设置必要的跟踪审计点。跟踪审计点,也就是在建设项目跟踪审计中必须审计的内容,若不审计将从总体上影响审计质量和效果,带来较大审计风险。跟踪审计点的确定,要选择对工程质量、投资、进度影响较大且事后不能审计或审计难度较大的内容。

进一步开展全过程跟踪审计应该注意的问题

(一)明确目标,确定跟踪审计的努力方向

河北省公路建设项目全过程跟踪审计始终以“建设项目要经得起审计”为总目标,确定以下三项具体审计指标:1、合法性。对实施全过程跟踪审计的公路建设项目,在所有重大方面及时提出意见和建议,提请建设管理单位和投资单位适时处理解决,避免出现重大的违法违规事件和现象。能经的起审计、财政、人大等国家机关的审计、监督和考核,保障公路事业健康顺利发展。2、经济性。对投资支出的合理性和真实性进行评价,对重大异常现象及时提出,避免项目总体和各主要分项重大异常超概,确保建筑安装投资、设备投资等成本列支以及包括建设单位管理费等的待摊投资支出的合理性。3、建设管理水平。对建设管理单位与内部控制管理有关的所有重大方面进行关注,及时提出意见和建议,确保投资单位和建设单位在货币资金、采购付款、计量支付等方面建立健全内部控制管理,提高建设管理水平。

(二)主动担当,牢牢把握全过程跟踪审计的主导权

这种主导权一是针对建设管理单位而言。在实际工作中,由于管理体制的关系,交通主管部门或投资单位开展全过程跟踪审计,的确存在一定的难度。比如有的地方建设资金直接由建设管理单位控制和使用,内部审计不掌握审计经费;有的地方主管领导认识不深,倾向于由建设单位自己开展跟踪审计等。这种背景下,有的内部审计机构会产生畏难情绪,感到力不从心,于是默认或甘当配角,更甚者干脆甩手不管,直接让建设管理单位来负责社会审计机构招投标、跟踪审计等工作。殊不知,差之毫厘,谬之千里。建设单位是被审计单位,由被审计单位选择确定审计单位并操作建设项目全过程跟踪审计,本身就很荒谬,审计效果如何,可想而知。

(三)区分责任,掌握内外部审计的结合点

公路建设项目全过程跟踪审计的效果如何,很大程度上取决于内外部审计在责任明确基础上的适当结合。因此,寻找确定恰当的内外部审计结合点,可以有效开展全过程跟踪审计工作。这些结合点包括:1、招投标。内部审计由于其代表交通主管部门的地位以及主管审计业务的身份,最适合于招标选定社会审计机构。这个环节的结合最为重要,可以使社会审计机构明确其负责对象;2、审计实施方案。审计实施方案是项目整个建设期间的审计实施计划,贯穿了整个审计期间,涉及到各方利益主体,这个环节的结合,是内外部审计责任和权力的协调;3、审计意见交流。每个期间,由内部审计主持有社会审计机构、项目法人及建设单位参加的现场审计意见交流会,对存在的问题进行分析,制定改进的措施和方法,研究如何建立和完善内部控制制度;4、审计文件下发。社会审计向内部审计提交期间审计报告,内部审计机构审核确认后,下发审计意见书或审计决定;5、审计费用支付。每期审计费用支付,必须是在当期社会审计机构提交审计报告并经审核确认后,内部审计签发审计费用支付单,建设管理单位据以支付,体现“谁委托,谁付费”原则。

(四)计划管理,始终把握全过程跟踪审计的步骤和节奏

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一是树立跟踪审计“免疫系统”理念。以科学发展观作为统领,努力做好“两个转变”,即:实现传统的查错纠弊决算审计到跟踪审计的转变,从揭示和查处违法违纪问题到实现预防为主的免疫系统转变。

二是坚持服务与监督并举。从投资管理体制、机制、制度、效益着眼,从各个细微环节着手,实现真实性、合法性审计与经济性、效益性以及效果性审计的有机结合。

三是建立事前预防、事中控制、事后监督的“三统一”跟踪审计监督体系。前移审计“关口”。加强项目的前期准备、实施过程、预算执行和决算等重要环节的审计,及时发现和纠正问题,发挥审计监督的“预警”作用。当前应重点向社保、农业、资源、环保、外资运用等专项资金审计拓展。特别是在重大投资项目、重大资源环境项目、重大民生专项资金审计中全面开展跟踪审计。要加强立项调查研究,紧紧围绕党委政府工作中心和经济社会运行中存在的突出问题,确定跟踪审计项目,精心组织实施,充分发挥“免疫系统”功能。

二、创新跟踪审计重点内容。拓展跟踪审计内涵及外延

跟踪审计就是要特别注重项目决策的科学可行性审计,减少决策失误。加强对项目“标的”的审核。审计关口前移到招投标控制价的审计,防止招投标价高估冒算。对工程造价审计要以提高投资效益为主线,防止弄虚作假。减少损失浪费。要注重效益审计。积极探索建设项目效益审计的新路子和新方法,重点揭露管理不善和决策失误造成的严重损失浪费、效益低下等问题,客观公正评价项目的经济效益、社会效益和环境效益。

三、创新方式方法,提高跟踪审计成效

一是改进跟踪审计项目组织方式。整合内外部资源,内部以年度审计计划为依据,科学调配审计力量,形成目标明确、上下联动、步调一致的工作机制,外部加强资源整合,充分利用内部审计和社会审计力量。

二是坚持全面跟踪。以建设单位为主体实施审计,把审计视野扩展到建设项目涉及的各个环节,采取阶段审计、不定期审计等方式。对建设资金的筹集、管理、使用情况及有关事项进行跟踪审计,做到资金运行到哪里。审计就跟踪到哪里。

三是突出审计重点。重点审计隐蔽工程、重大设计变更、大宗材料设备采购、工程造价结算等重点控制环节。

四是坚持延伸审计不放松。依法对与项目有关的勘察、设计、施工、监理、采购、供货等单位进行延伸审计监督。及时发现各个环节存在的漏洞和不合规的问题。

五是利用先进仪器设备。发挥好照相、录像、GPS定位仪、全站仪、取芯机等技术装备的作用,做好对项目原始地理地貌的测量取证,对隐蔽工程及其它重要环节等进行现场取证,为竣工结算提供可靠依据。

六是利用计算机辅助审计技术。科学采集数据,利用好工程造价审计软件,提高审计效率和质量。

四、创新和完善配套制度和准则。推动跟踪审计规范开展。

一是推行跟踪审计意见书。与传统审计形式相比,跟踪审计的最大优势在于能及时发现解决问题。堵塞漏洞。因此,应设立与跟踪审计相适应的文书载体。及时揭露问题,促进管理。

二是推行阶段跟踪审计报告。根据资金运用和项目建设过程,合理划分周期,出具阶段性审计报告,定期反映资金运行和项目建设阶段性状况和审计发现的问题及审计建议,在审计全部结束后出具最终审计报告。有效满足党委政府和社会各界的需求。

三是改进审计统计报表编制工作。将《跟踪审计意见书》或《阶段性审计报告》反映的工作情况及时纳入统计报表;项目结束时,不再重复填报,这样能够及时客观地反映跟踪审计全过程情况和成果,也有利于调动审计人员的积极性。

四是正确把握跟踪审计监督职责范围。处理好监督与服务的关系,把握住角色定位。在开展跟踪审计时,审计机关要坚持独立性,做到尽职不缺位,到位不越位。发挥好“免疫系统”功能。

五、抓好跟踪审计人才建设。提供坚实的人才保障

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一、创新财政审计思路,推进跟踪审计的全面性

一要注重拓宽财政审计理念。首先要拓宽财政审计的认识。要充分认识开展财政跟踪审计是发挥审计“免疫系统”功能的必然之举,只有及时跟进,全过程跟踪审计,才能随时发现、揭露和查处经济运行中的违法违规行为。其次要拓宽财政审计的视野。要把握和反映国家财政收支全貌,着力构建和不断完善财政审计大格局,发挥市县财政审计的整体合力。

二要注重拓宽财政审计范畴。我们这里所说的拓宽财政审计范畴就是要按新审计法实施条例的规定积极探索对民营企业和民办学校使用财政资金情况的审计;同时,随着党的惠民政策力度加大,村级财务来源由“三提五统”转变为政府转移支付和项目资金为主,必须加强村级财务审计;在对地税征管审计中,要探索延伸房地产公司纳税情况审计。

三要注重拓宽财政审计资源。一是抓住财政收支管理,建立起覆盖全部政府性资金和财政运行全过程的财政跟踪审计监督机制;二是抓住预算执行效果,建立预算执行审计与财政决算草案审计逐渐融为一体的运行机制;三是抓住领导干部经济责任审计,建立对下级政府财政收支和决算审计的常规机制;四是抓住国家关注、群众关心的资源环保审计,建立符合我国国情的资源环境审计模式的管理机制,通过抓住四个关键,找准财政跟踪审计的着力点。

二、创新财政审计载体,推进跟踪审计的重点性

一要大力推进财政项目审计。首先要强化项目前期监督。着重审查项目立项的正确性,前期论证的充分性和项目建设的整体性;其次要强化项目招投标监督。要着重审查招投标工作实施方案、招投标公告情况、招投标文件内容和人员确定及投标、开标、评标、中标程序等;再次要强化项目资料监督。重点审计合同,严把工程进度、项目变更、工程量签证关;重点审查图纸,严把工程面积、材料质量、费用发生、取费标准、取费基数关;重点审查工程监理,严把多算、重算、冒算工程量关;重点审查项目竣工结算,严把资金流向、资金结算、工程税收征缴关和材料单价成本关。

二要着力推进财政绩效审计。要更多地关注资金运行和项目建设过程中效益、效果水平,把绩效审计的理念和方法融入到跟踪审计中,从社会反响、资金使用、资源利用等诸多方面综合考虑跟踪审计的效率和成果;要更多地关注过程控制、结果评价,行政权力的行使和财政责任的履行情况,关注预算执行的效果,推动建立政府绩效管理制度。

三要倾力推进财政专项审计。首先要加强对民生资金的跟踪审计。要深化对农业、教育、科技、文化、社会保障、医疗卫生、节能环保民生资金的跟踪审计,揭示和反映落实国家政策不到位,政策目标未实现以及严重影响和损害群众利益的问题;其次要加强与其他监督部门的沟通协调。在审计项目的确定上,加强与人大政协的交流;在案件查处上,要建立与纪委、检察机关联合办案机制;在审计整改上,加强与新闻媒体的协作,督促被审计单位抓好整改落实。

四要强力推进“小金库”审计。认真清理经营性资产,解决“小金库”资金源头问题;全面开展对党政机关事业单位的收入来源、支出去向、银行账户和福利补贴发放情况的“四个摸清”活动,解决私设“小金库”账户问题;严格执行资金收支管理制度,解决“小金库”资金违规使用问题;通过以上措施,查出虚报、多领预算资金、转移挪用或挤占财政资金私设账外账及资金使用效益不高问题,努力探索和构建综合治理“小金库”的长效机制。

三、创新财政审计方法,推进跟踪审计的成效性

一是把好财政审计立项关。在跟踪财政审计立项中,要关注那些亟须发挥“免疫系统”功能的领域,把银行、供电、电信、烟草、石油等国家审计署委托部门列入基层审计视野,减少基层特别是县区审计盲区,提高跟进效果,同时应考虑跟进的时效性,对国家宏观调控政策的贯彻落实要及时跟进,避免情况反映滞后问题。

二是把好财政审计方案关。要注重财政跟踪审计方案的特点、中心和目标,重视审计方案的制定、执行、修订等工作,充分发挥审计方案的指导性作用,强化审计方案在审计对象、重点、内容、方法等方面的跟进措施,把审计工作方案落到实处。

三是把好财政审计实施关。要整合财政审计计划、整合财政审计力量、整合财政审计方式、整合财政审计成果、综合反映财政体制、机制和制度性问题,提出对策建议,更多地关注为什么查、查什么和怎么查、查什么好的问题,严格把握审计目标,确保跟踪审计不出方向性的偏差。

四是把好财政审计报告关。进一步完善以审计工作报告为主体、单位审计结果公告做配套的审计报告体系、及时逐一向社会公告每个审计项目的具体情况。在狠抓审计实施的基础上,对审计中发现的问题和情况进行全面梳理,围绕充分发挥“免疫系统功能”这个中心,更加全面、深入地揭示问题,切实提出有建设性的审计意见和建议。

五是把好财政审计审理关。要站在反腐倡廉的高度对审计工作情况和财政审计成果进行审视,着眼于规范财政管理,积极推进财政法治化建设和反腐倡廉建设,建立和完善腐败风险防控机制,把更多的注意力放在审计工作指导思想的贯彻落实和审计目标的实现上。

四、创新财政审计形式,推进跟踪审计的针对性

一是抓好阶段性跟踪审计。妥善解决好人员少与任务重的矛盾,在日常工作中主动出击,提前介入,由过去的事后监督转变为事前、事中和事后的全过程监管,根据资金运行和项目建设周期,开展阶段性跟踪审计,对政府准备实施和正在进行的财政支出进行及时和全方位的监督,充分发挥审计的建设性作用。

二是抓好环节性跟踪审计。要贯彻突出重点的原则,针对资金运行和项目建设的重点环节进行跟踪审计,通过对众多环节发生的重要事项的监督,更好地发挥节省人力物力,保障项目审计质量的作用。

三是抓好同步性跟踪审计。要派出审计人员常驻资金管理单位或工程建设现场,进行全过程不间断的跟踪审计,写好审计监管日记,做好业主单位、监理单位、施工单位工程进度、质量的审计监督工作,确保项目审计心中有数。

四是抓好系统性跟踪审计。采取统一审计计划、统一审计方案、统一审计实施、统一审计报告和统一审计处理的方式,对同一类型、同一行业或系统的所有项目全面进行跟踪审计,梳理带共性、普遍性的问题,指出个性、特殊性问题产生的原因,有针对性地做好整改工作。

五、完善财政审计制度,推进跟踪审计的规范性

一要完善财政跟踪审计法规制度。要建立、完善各项资金跟踪审计的规范程序和操作标准,对审计的原则、重点、内容、风险评估、重要性水平确定、审计组织形式、审计结果公开及运行等方面作出具体的规定,为审计人员开展跟踪审计提供指导。

二要完善财政跟踪审计报告制度。根据资金运行和项目建设进程,合同划分周期,出具阶段性审计报告,定期反映资金运行、项目建设阶段性状况和审计发现的问题及建议,在审计全部结束后出具最终审计报告,做到阶段性审计报告和最终审计报告的有机结合。

三要完善财政跟踪审计反馈制度。通过出具《跟踪审计意见书》,向被审计单位提出整改建议,做到边审计、边整改、边规范、边提高。同时要加强与被审单位的沟通,逐步建立健全整改报告制度,督查反馈制度和责任追究制度,切实提高审计监督效能。

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【关键词】交通;工程;跟踪审计;问题;对策

交通工程跟踪审计始终围绕着“揭露问题,规范管理,提高效益”为目标,重点关注盲目决策、管理不善造成的损失浪费,及时堵塞漏洞,降低审计风险,充分发挥审计监督的预警作用,防止和杜绝腐败现象的发生,保证交通工程项目高效、优质、有序地建设,取得了很好的效果。但在实际工作中,我们也发现了交通工程跟踪审计存在的一些问题,下面,我就粗浅地谈谈自己对交通工程跟踪审计的一点认识,与大家共同学习。

一、交通工程跟踪审计面临的难点和问题

(一)交通工程跟踪审计的有关法律法规还不够完善

跟踪审计作为一种全新的审计模式,审计人员承担着大量的审计工作,承担着重大的责任和风险,这就需要相关的法律法规和内部规范作为支撑,它不仅是跟踪审计人员开展工作的依据,也是衡量工作的标准。虽然国家建设项目审计准则第二十三条明确对“财政性资金投入较大或者关系国计民生的国家建设项目可以对其前期准备、建设实施和竣工投产的全过程进行跟踪审计”。但是关于交通工程跟踪审计尚未形成具有操作性的指南,对于交通工程跟踪审计的理论研究和经验总结做得尤其不够,使得审计人员在跟踪审计实践操作中难以遵循和把握,造成审计人员在具体工作中感到缺乏依据和标准。

交通主管部门没有及时出台关于交通工程跟踪审计的规定,未对交通工程跟踪审计进行恰当定性,使得中介机构的不同人员对跟踪审计有不同的认识,而且即使中介机构犯了错误,也很难通过国家规定来界定中介机构的责任,最终使中介机构的责、权、利不对等,在责任难以界定的情况下,中介机构也没有必要下大力气去抓跟踪审计的服务和质量,使跟踪审计没有发挥应有的作用。

(二)招投标等工作制度建设亟待加强

工程建设管理的招投标制度、工程监理制度、合同管理制度、竣工验收制度,共同对工程建设的全过程实施监督管理,以维护交通建设市场的正常秩序。其中,招投标是工程建设的基础,招投标等工作制度建设关系着交通工程跟踪审计从源头抓起,从基础抓起,它是交通工程跟踪审计的一道重要关口。

(三)交通工程跟踪审计基础环境薄弱,现有跟踪审计力量不足

跟踪审计工作的特殊性和复杂性,跟踪审计内容的广泛性和大量性,对审计人员的自身素质也提出了更高的要求,它涉及到管理、经济、法律、行政、工程技术等多项相关专业知识,要求实施交通工程跟踪审计的审计人员是掌握多种知识的复合型人才。跟踪审计人员不仅要有精湛的专业技术和较宽的业务知识面,同时还要具备良好的分析、组织、协调、沟通等综合能力,不仅要掌握工程计价方面的知识,同时还需要掌握设计、监理、施工、管理及财务等方面的知识,掌握国家的有关政策和了解市场信息。然而,交通内部审计人员中目前懂财务的人员比较多,懂工程、法律的人员比较少,既懂工程又懂财务的人员少之又少,这就造成在人才结构上、知识结构上过多的偏重财会人员和财税知识,而这一情况在基层尤其突出。造成这一问题的原因有:一是平时没有重视相关专业人才的培养和储备;二是审计人员属国家公务员编制,其报酬相对固定,难以吸引工程造价师等专业人才加入交通内部审计机关。

(四)领导重视与支持交通工程跟踪审计的的力度不够

跟踪审计虽然已经出现了几年,但由于这方面没有比较系统的介绍和研究,仍然属于一个新生事物,业主单位对交通工程跟踪审计应该干什么,不应该干什么没有明确认识,大多在认为跟踪审计就是控制施工单位的付款额度,这样就将跟踪审计的工作内容简单化;在与中介机构签订跟踪审计合同时,没有进一步的关于跟踪审计具体内容、人数、跟踪审计方法等详细约定,即使在跟踪审计过程中发现中介机构提供的服务内容过于单调而向中介机构要求更为完善的服务时,却又找不到合理的合同依据,最终业主也只能吃个哑巴亏了事,这会让业主形成跟踪审计可有可无的结论,对交通工程跟踪审计的发展非常不利

(五)跟踪审计时间跨度长,协调环节多

审计人员虽然参与了建设过程的主要环节,但往往受制于当时的审计环境、人员专业水平、市场未知因素等客观条件,审计意见或建议的准确性、完整性、时效性都会受到一定的限制和影响。再加上有时还碰到建设单位不予配合的情况,审计意见和建议还不能得到有效落实,跟踪审计人员承担着诸多责任与风险。

二、根据跟踪审计实施过程中存在问题,建议采取的措施

为了更好地发挥交通工程跟踪审计的作用,根据跟踪审计实施过程中存在问题,我们建议采取以下几种做法:

(一)交通主管部门尽早出台关于交通工程跟踪审计的规定,对跟踪审计的工作内容、方法、收费尤其是当审计人员不能恰当的执行跟踪审计时的责任认定及处理进行明确的规定,使得审计人员对跟踪审计有清晰、统一的认识,只要犯了错误,就能通过国家规定来界定责任,对相关机构或人员进行通报公示、停业整顿等处罚,最终使跟踪审计参与各方的责、权、利对等,使交通工程跟踪审计发挥应有的作用。

(二)加大对交通工程跟踪审计的研究,对跟踪审计过程中出现的经验进行及时的总结、提炼,对出现的新问题进行集体探讨,以便集众之长,发现新对策,同时加大人员的培训力度,提高对跟踪审计的认识,减少跟踪审计工作失误,促进跟踪审计业务良好发展。

从我们实施的情况来看,着重做好两方面的工作,一是审计关口前移,参与项目可行性审查、工程招投标,审查标底、评标报告等有关资料,对整个项目的合法性、有效性发表意见;二是交通工程表层以下的隐蔽工程和变更工程应作为审计工作的重点,每个施工现场应派两名以上审计人员全过程实时跟踪,而表层以上的可视工程次之,可只在计量时进行审计。审计组不必参加质量验收工作,但要查阅质量检验资料,只对合格和合格以上的工程进行计量。

首先,应审查交通工程建设项目概预算文件编制(概算调整)的合规性、合法性、真实性。包括概预算文件的组成内容是否完整;编制概预算文件所依据资料是否齐全;是否做到了符合实际;是否考虑到项目的经济性和社会效益;概预算定额与概算指标是否符合交通工程建设项目的专业要求和国家规定的标准;材料与设备供应方式、市场价格与预算价格是否正确;工程量的计算、概预算定额和指标的套用是否合规等。

其次,加强交通工程建设招投标工作的监督审计,把好一道重要口——招投标工作。从客观上讲,交通工程由于专业性强,给监督带来了限制,同时,环节多、参与人员多、工作量大,也给监督带来困难,对此,我们实行制度监督,不断完善招标文件会签制,标底编制规范制,编标、评标专家分离制、评标专家成员随机制、评标实名制,以及纪检干部全程参与制等等;严格审查,规范招投标行为,防范和遏制扰通工程建设市场秩序的“串标”、“围标”等行为。

一是审查标底是否控制在总概算的限额之内,编制的依据是否合规,是否由有资质的造价咨询机构及有造价管理资格的人员编制,是否遵循国家有关政策法规,是否体现招标文件的规定和要求,是否与市场实际价格相吻合,是否根据施工图编制,有无存在不从实际出发片面降低造价,影响工程质量的情况。二是审查招投标过程是否合规,是否有纪检监察人员参加;保密措施是否严密;对投标单位的资质、信誉、施工方案、技术设备、技术人员素质等审查是否严格;评标方法是否合理;合同单价(总价)是否与投标价一致;有无其他舞弊行为等。

第三,审计组对项目实施过程中计划工程预算成本、已完工程预算成本、已完工程实际成本三大关键指标实行全程动态控制,及时分析、预测出现预算超支和计划滞后的情况,加强交通工程项目事前预测评价和事中控制。

发生工程变更设计时,若需重新制定工程结算单价,先由施工单位申报,监理签证,工程管理部门审查后再交审计组审定。对已完工的合同规定建设内容的单项工程应出具单项工程结算审核报告,建设单位在留足质保金的前提下,根据审核报告办理工程价款结算。全部工程基本完工且符合竣工验收条件时,审计组应出具全部工程的工程结算审核报告和竣工财务决算审计报告。

审计签证单或审计报告在征求被审单位意见时,采用当面交换意见、当面签字确认的方法,如果当面不能达成一致意见,之后应采用书面交换意见的方法进一步协商;审计组对被审单位反馈的意见应认真研究,认为反馈意见正确的要相应修改审计签证单或审计报告。

设置施工停审点。它设定于工程施工的连续两道工序之间,即在某项工序完成,各项检验、验收手续已经履行,下道工序开始之前。设置施工停审点的主要目的是对建设管理、监理等工程建设有关各方的职能发挥和职责履行情况进行抽查审计,同时也可解决一些事后审计的难点和疑点问题。

审计过程中,业主单位建立一套严格的计量支付程序,坚持先审计后付款和“一支笔”制度。具体来说就是审计组对每一个隐蔽工程和每一道工序都要会同业主单位、监理到现场进行检查验收,对每笔计量支付和变更工程的单价和数量都要实行严格审查,从而确保工程成本的合法、真实和准确,有效地控制了工程投资。

第四,交通工程建设项目竣工验收时,须进行交通工程建设效果审计,主要对交通工程建设效益进行综合评价,审计组不必参加质量验收工作,但要查阅质量检验资料,只对合格和合格以上的工程进行计量。评价主要从以下四个方面来进行:(1)通过对建设工期与达到设计能力年限的对比分析,评价交通工程建设速度的快慢和建设工期对建设效益的影响。(2)通过对交通工程建设预算(概算)与建设完成情况、工程成本及单位生产能力建设的对比分析,评价工程造价和建设费用的高低。(3)通过对交通工程建设预算项目建设回收期、财务净现值、内部收益率等经济指标的分析,评价项目建设投产后的获利能力。(4)进行现金流量分析,评价项目偿还贷款、施工单位垫资的能力。

(三)大力推进审计信息化建设,充分发挥计算机技术在交通工程跟踪审计中的应用。信息已成为当今社会各领域中最活跃的因素,高质量的信息是决策者科学决策的基本要求和依据,在这种形势下,审计信息化建设显得尤为重要。及时全面地掌握被审计单位的经济活动情况和财务状况,实现动态审计、远程审计、跟踪审计,降低审计成本,提高审计效率等,都离不开审计信息化建设。只有充分发挥计算机辅助审计的优势,才能有效地推进交通工程跟踪审计的深度和广度,才能提升审计工作的质量控制和规范化管理水平。

(四)加大培训力度,提高交通内部审计人员的综合素质,尽快适应交通工程跟踪审计的要求。配备充足、合格的审计人员,是有效开展交通工程跟踪审计的基本条件。为了缓解目前交通工程跟踪审计人才短缺的不利局面,可以采取如下途径来加强人才队伍建设:

第一,从外部引进人才,即适当增加编制,引进交通工程跟踪审计所亟须的工程技术人才,尤其是既懂工程技术又懂财务审计的复合型人才;

第二,从内部着手培养人才,一方面要通过各种培训,使审计人员能够更新观念、知识和技能,尽快适应交通工程跟踪审计工作的需要,另一方面可以通过一定的奖励措施,鼓励审计人员自学专业知识,获取专业资格证书;

第三,必须加强对现有审计资源的整合,要加强内部各职能处室和上下级之间的联动协作,充分运用社会审计和内部审计的力量,发挥他们审计优势,重视交通工程跟踪审计专家队伍建设。

(五)做好审计结果沟通和协调工作,有效规避审计风险。在跟踪审计工作的实施过程中,不可避免地会出现一些审计组与建设单位、监理方、施工承包商之间的不同意见,若协调不好,就影响工作。对于建设单位、监理方、施工承包商之间协商不成的一般问题,由业主单位审计部门负责人负责协调,重大问题和涉及宏观管理方面的问题由业主单位主管领导召集审计、工程管理、计划、财务等部门开会研究解决。

交通工程造价控制贯穿于交通工程建设的全过程,具体体现在对交通工程建设前期可行性研究、投资决策、到设计施工再到竣工交付使用前所需全部费用的确定、控制、监督和管理的全过程。近年来,全过程跟踪审计作为一种新方法被应用到造价控制中,交通工程全过程跟踪审计是由事后结算审计向事前、事中、全过程延伸的一种审计方法,这种方法使整个工程实施处于受控状态,能有效地克服事后监督的局限性,在促进业主、施工、监理等单位提高投资效益方面发挥重要作用,更好地达到控制造价的目的,并可以从源头上遏制交通工程建设领域的腐败,从而对交通廉政建设产生积极的作用。

参考文献

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[2]任延艳.建设项目跟踪审计的局限性及对策[J].审计月报,2007.

[3]试论基层审计机关如何面对绩效审计[OL].中国审计教育网.

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一、健全离任审计制度的重要性

离任审计也称任期经济责任审计,特指旨在明确国家机关和国有企事业单位领导人经营管理责任而进行的审计活动,是整个审计工作的一个重要方面。离任审计除了常规审计所具有的维护财经法规、改善经营管理与出发点之外,主要目的则是分清经济责任人任职期间在本部门、本单位经济活动中应当负有的责任,为组织人事部门和纪检监察机关和其他有关部门考核使用干部或者兑现承包等提供参考依据。

离任审计一经产生就显示了其他审计无法替代的作用,无论是在保护国家财产的安全、完整、保值、增值方面,还是在健全领导干部的监督管理,促进廉政建设方面,都取得了显著的成效,发挥了重要的作用。

建立健全领导干部离任审计制度具有以下六个方面的好处:

一是有利于客观公正评价领导干部。通过对所在单位领导干部任期内政绩、德能、财务情况的考核和审计,能对离任者的思想政治素质、工作业绩、廉洁自律等方面,有一个全面的公正评价和客观鉴定。避免“在位是能人,走后是罪人”、“老实人吃亏,投机者讨好”。

二是有利于增强领导干部的责任心。实行离任审计制度,领导干部的优劣,不在于平时自吹自擂、弄虚作假,而在于工作的实绩与效果。这样,领导干部的注意力就会转移到真抓实干、为民办实事上来。

三是有利于调动领导干部的积极性。实行离任审计制度,并将审计结果作为干部任用的重要依据,能者上、庸者让、劣者下,堵住了领导干部升迁的投机取巧之路,大开了任人唯贤之门,有利于调动各级干部充分发挥主观能动性,积极进取,励精图治。

四是有利于干部的管理和使用。过去干部的任用,有时凭上级个别主要领导的印象优劣,凭感觉取舍,难免产生偏差,给投机者以可乘之机。建立离任审计,对政绩突出、清正廉洁的领导干部提拔重用;对作风飘浮、弄虚作假、无所用心的领导干部降职或免职,在干部队伍中,形成正确的用人导向和良性竞争的氛围,引导和促使领导干老老实实做人,扎扎实实做事,勤勤恳恳创业。

五是有利于事业的发展。建立离任审计制度,工作交接情况一目了然,交者的功过记录在案,接者“家底”有据可查,有利于克服只求急功近利之事、不谋长远发展之路的思想,保持地方经济持续、协调、健康地发展。

六是有利于规范干部行为,促进廉政建设。经济责任审计立足于财政、财务收支审计,落脚点在于查明个人经济责任,既对事又对人,而且审计涉及领导干部任职期间一般较长,往往能够发现年度财政、财务收支审计不易发现的问题,有利于揭露和惩治腐败分子。另外,经济责任审计着眼于防范,健全了监督制约机制,有利于发现财务管理漏洞,健全财务管理制度,提高财务管理水平,促进领导干部自我约束、自我完善,增强了纪律观念,促进了廉政建设。

二、我市开展离任审计的基本情况和结果跟踪的提出

*的领导干部任期经济责任审计是从2000年开始,到2005年年底,六年时间共完成领导干部任期经济责任审计项目134个,占*审计局总审计数的50%以上。应该讲,六年来的领导干部任期经济责任审计取得了一定的成效:摸清了领导干部所在单位的家底,揭露了财务管理中所存在的问题,促进了制度建设,加强了财务管理。同时也提高了领导干部执行财经纪律的自觉性,促进了党风廉政建设。

离任审计的重要作用毫无疑问,但在现实情况中,离任审计的作用在某些地方、某些部门明显被打了折扣,原因也是多方面的:首先是在离任审计过程中,少数被审计单位或领导对审计认识有一定的偏见,审计过程中配合不够密切,也有审计人员感觉来自方方面面压力较大,审计起来畏手畏脚,这样的审计报告对问题和情况的介绍分析就不够透彻,有的问题可能仅仅是点到为止。其次是审计报告出台后存在新官不理旧账的情况。审计报告中可能会有提出一些处理起来比较棘手的问题,一方面碍于前后任之间的情面,另一方面继任者感觉不是自己责任,再加情况不明,往往一拖再拖,使审计报告中对问题的整改大打折扣,最后是审计督促和利用部门有时形不成协作和利用的合力。第三,在审计报告中要求被审计单位针对审计中所发现的问题落实整改,被审计单位是否按照要求进行了整改,缺乏结果监督。第四,还有就是对审计结果的运用不够,离任审计报告出台后,审计、财政、组织人事、纪检监察等部门都应根据自身职责,对审计报告进行分析梳理,并依据法规和政策作出相应处理,现实情况常常是由于各单位各自为战,有时对一些问题的处理具有随意性,隔靴抓痒。这样,审计结果往往不能用到领导的奖惩、升迁上去。特别是在对审计所发现问题的整改情况的监督及对审计结果的运用上,审、用脱节的现象依然比较普遍。

这些问题反映了目前由于经济责任审计的评价体系还不完备,审计结果运用的模式尚未统一,审计所反映的问题又过于单一专业,加上审计的处理和运用机制还没有有效地建立,在很大程度上削弱了经济责任审计的监督作用。对于这些问题,不光是我们*存在,全国范围内同样也都存在,中央纪委、监察部对此相当重视。对这些问题的处理如达不到应有的力度,反过来还会影响审计人员的积极性,对今后的离任审计产生不良影响。

综上所述,我们认为审计报告的出台并不意味着审计工作的结束,相反,加强对领导干部离任审计结果的跟踪监督,是健全领导干部离任审计制度十分重要的一环。所以在2005年9月,由市纪委、监察局牵头,市经济责任审计联席会议成员单位专门召开会议,决定对本年度市审计局开展的针对领导干部所形成的26份审计报告结果进行跟踪监督检查。2005年10月,市纪委、审计局、财政局、监察局联合下发了《关于对领导干部经济责任审计结果报告的整改意见的落实情况进行跟踪检查的通知》,并组成专项跟踪检查组,对各相关单位领导干部经济责任审计结果报告的整改落实情况进行跟踪检查,并使之制度化。

三、对审计结果跟踪监督工作的做法

审计整改跟踪检查的通知下发至相关单位以后,市纪委、审计、财政三机关即成立了联合工作组,分成两个检查小组,每个小组都由分管领导和专业骨干组成。首先开展基础性准备工作:一是催齐所有相关单位按审计报告中要求整改的书面整改落实情况报告;二是对审计报告和书面整改报告逐条进行对照分析、吃透情况,排出未整改及整改不到位的问题,使正式上门跟踪检查既有针对性又能提高效率。在实践中我们主要把握好以下几个方面:

1、确认已整改落实内容的真实性。工作组通过找财会人员谈话,查看相关凭证,翻阅帐簿,来确认整改内容是否确实已落实到位,防止整改报告所说的内容与实际整改情况相脱节。

2、健全完善整改中未落实手续。跟踪检查发现,一些财务上应有的书面手续尚停留在口头承诺上,也有一些书面凭证不符法律规定和财经纪律,甚至还有一些陈年欠款长期无人催讨,即将过了法律诉讼的有效期,检查组均一一指出,要求抓紧落实,并规定将补办手续在一定时间内复印上交至检查组。

3、督促加快整改进度。有些整改内容是一个过程,如有的镇房产开发中房产商是分期付款,遇到今年宏观调控部分开发商确实资金紧张,政府便有点“手软”,检查组要求镇政府切实引起重视,采取有效措施,保证财政资金的安全。

4、少数内容要求再整改。有一些单位在少数整改内容上嫌麻烦,没有采取有效措施,仍存在资产流失等隐患,检查组便要求进行再整改。如某镇存在一些个人欠款,镇上通过口头和电话催讨,效果不大,检查组便要求镇司法配合,查清欠款人员去向,并寄送书面催讨单,明确专人联络催讨。

5、共同探讨少数遗留老大难问题的解决办法。少数老大难问题单位主要负责人已换了几任,但仍无法解决,检查组在沟通了解相关情况后,帮助出点子,想办法,共同探讨一些值得尝试的办法。

6、帮助一些单位建章立制。整改检查督促中发现少数单位在财务管理、工作纪律等方面的规章制度还欠缺,监督检查组成员提议这些单位应加强这方面的制度建设,进一步健全各项规章制度和措施。

总的来说跟踪检查的成效相当明显,从跟踪检查情况看,审计报告中提出的建议大部分得到了落实,对少数一时确实难以落实到位的事项也努力作出整改计划;整个跟踪检查活动,共有10个单位重新修订了有关制度,调整了财务人员7名,清理银行户头63个,收回历年陈欠应收款4175万元,补缴财税部门资金6426万元,纠正帐务处理不当31508万元,化解担保风险14092万元。另外对我市某局局长在离任审计中,审计结果表明该局在财务管理中存在着收入不入帐、资金转移至帐外、违规发放福利等问题,进行了严肃纠处,并在全市进行通报。

四、开展审计结果跟踪监督的体会和想法

开展领导干部审计结果的跟踪监督,我们虽然探索了一条路径,也取得了一些成效,但也只是初步的,有待于进一步完善。在今后的工作中,我们认为在以下几个面还需要引起注意:

1、处理好审计跟踪监督与审计整体工作的关系。

根据《中华人民共和国国家审计基本准则》第五章审计报告处理准则,在出具审计报告后,有两种手段是强有力的,一是对审计事项作出评价,出具审计意见书(提出被审计单位自行纠正事项和改进建议,出具审计意见书);二是对有抉择国家规定的财政收支、财务收支行为,需要依法给予处理处罚的,作出审计决定,制作审计决定书。

处理有五种:(1)责令限期交纳、上交应当缴纳或者上缴的财政收入;(2)责令限期退还违法所得;(3)责令限期退还被侵占的国有资产;(4)责令冲减或调整有关会计账目;(5)依法采取的其他处理措施。

处罚有四种:(1)警告、通报批评;(2)没收违法所得;(3)罚款;(4)依法采取的其他处罚措施。

从以上法律法规的规定看,审计部门是有处理处罚权的,我们纪检监察部门重点是在处理处罚结果的跟踪检查上,不能因为开展了审计结果跟踪监督,而削弱了审计整体工作的力度,反而应更加激发和督促审计部门的主观能动性。当然,必要的时候我们也可参与有关协调工作,形成工作合力,充分利用审计成果来推进党风廉政建设。

2、离任审计应向任中审计前移。

随着民主与法制建设的日趋完善,干部离任审计已成为一道必不可少的法定程序。通过审计,从中发现诸多问题,为国家挽回损失。然而,离任审计虽然较之过去的“不审计”是一种进步,但有一个明显的弊端,就是木已成舟,许多损失难以挽回。

从我们*进行审计结果跟踪检查的情况看,也存在一些单位情况和结果已相当明了,但却过了处理的最佳时效期。如个别局领导干部经跟踪检查确实应承担相关责任,但该领导已被调任另一单位担任主要负责人,也不能怪组织部门工作不细,因为他们事前确实无法知晓相关情况。另如个别乡镇的呆账、死账历任几任领导都难以得到有效处理,关键也是承担责任的领导已不是处理事情的领导,时间差和岗位差使问题难以及时有效处理。

既然如此,何不将审计的重心由离任前移置任中呢?任中审计较之离任审计,是一种更为科学更为有效的预防措施。它不仅能克服审计工作中存在的“滞后”的毛病,有效避免领导干部经济行为的“一错再错”,帮助干部少犯错误、不犯错误。并且,还能减少审计的工作量,化解审计的难度。事实也是如此,有些领导干部任前信誓旦旦,一旦大权在握,便将过去的誓言忘得一干二净,等到他们离任后发现问题了,即使审计得再好,也显得滞后和被动。

因此,我们应将审计手段引入对领导干部的日常监督和管理,贯穿于领导干部任前、任中、任后的全过程,实行全程审计,使审计工作从离任前向任期中转变,从不定期向有计划审计转变。如此,必然能最大限度地减少损失,同时,也能为反腐败工作打下基础。

3、审计报告处理应进一步规范、透明度进一步提高。

目前不少地方确实存在审计报告出台之日就是审计工作结束之时这种情况,中央高层也认识到了这一问题,近年来全国人大已着手对《中华人民共和国审计法》进行修改,新审计法修改的重点之一是,明确政府应向人大常委会报告问题纠正情况和处理结果。这就意味着:第一,原来以内部文书形式出现的审计报告,现在变成了公开的法律文书,增加了透明度,也走向了法律化的轨道;第二,使审计工作立于人大监督之下,使审计结果公告有了法律依据,并走向经常化、制度化,进一步发挥审计报告的功能和作用。

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[关键词]公共工程;跟踪审计;效益性;特征

公共工程跟踪审计是将公共工程全过程划分为若干阶段,由审计人员跟随审计项目的进程不断地对工程的经济活动进行审计,及时反馈审计情况,促进改进工作。在这里,“跟踪”是指一种审计方式。笔者认为,公共工程跟踪审计是一种能够有效容纳效益审计内容的审计方式。

一、公共工程跟踪审计的审计时间和职能具有效益性特征

公共工程跟踪审计主要包括以下审计程序,这些审计程序普遍体现了事前、事中审计和现场审计的特点,体现了审计的建设性职能,与公共工程事后竣工决算审计相比,具有明显的效益审计特征:

(一)确定项目计划。开展公共工程跟踪审计,确定项目计划依据的是所在地区国家公共工程年度投资计划。在公共工程立项时就将其纳入审计视野。上年度已列入计划,建设期及跟踪审计期跨年度的项目,作为“续审”项目,一并列入当年跟踪审计项目计划,而不是根据即将竣工的公共工程来确定审计计划。在审计计划确定上具有明显的超前性,是为了充分发挥审计建设性职能作用的合理安排。

(二)编制审计方案。在公共工程跟踪审计模式下,审计实施方案是依据对公共工程开工前情况及资料掌握情况制订的。这些资料包括:公共工程的基本情况、可行性报告、概(预)算文件、年度预算安排情况、建设资金筹措计划、有关工程核算管理制度等;审计方案的内容主要在于如何发现工程运行中的增收节支途径。与根据公共工程竣工结算资料、以查问题为主的审计实施方案有明显的差别。

(三)实施审计。在跟踪审计模式下,审计组的操作方式如下:审计组在项目施工现场设立办公室,定期参加被审计单位组织的工程例会以及与项目有关的方案认证、设计变更等会议;审计组成员不定期深入到施工现场,掌握工程的进程、变化情况;对设计施工方案的合理性进行评价;对隐蔽工程进行必要的抽查(随时做到心中有数);对变更工程、额外工程以及有关材料设备采购进行审核把关;对涉及付款的已完工工程量及拆迁工作等进行定期审计,把可以提前审计的事项尽可能地安排在平时审完。与此同时审计人员跟随着工程进度,随时收集测量、变更、签证等资料,及时对工程的量、价、费进行审核取证。做到项目竣工,审计基本结束,归档基本到位。另外,每次审计都安排对上次审计处理意见落实情况的后续检查。这些都体现出了履行建设性职能的特征。

在竣工决算审计模式下,审计组总的是在项目竣工后,坐在“家”里审计被审计单位报送来的竣工决算资料,因而无法发现许多只有在现场跟踪审计才能发现的问题(尤其是效益问题),也无法取得只有现场审计才能取得的成效(尤其是效益性方面的成效)。

(四)审计处理。在跟踪审计模式下,审计处理是按照“跟踪审计、分期报告、迅速反馈、及时纠正”的原则进行的。即针对发现的问题(主要是效益性问题,也包括合规性问题),及时(定期或不定期)提出意见和建议,出具书面的分期报告和终结报告,促进问题的及时纠正,具有显著的建设性特点。

对分期进行的工程项目造价审计,在每次审计结束后还需及时出具《工程项目造价审定书》,告知核减(增)金额及审定金额。在最后一次审计结束后出具《公共工程审计结果汇总表》,告知总共核减(增)金额及审定金额,交被审计单位,据以调整工程结算,并与建设单位结算资金往来。

审计报告采用详式报告形式,内容包括一般审计概况、审计发现的情况和问题,审计确定的工程造价和投资总额,审计意见和建议等。在跟踪审计模式下,有关审计核减的工程款一般都在平时经协商后得到了处理,即在分期支付工程款时已作了扣减。因此一般不需要再制发审计决定。这些做法都具有显著的效益审计特征,与事后竣工决算审计时采用制发审计决定进行强制性处理的做法明显不同。

二、公共工程跟踪审计的审计目的、成果、依据及方法具有效益审计特征

(一)审计目的。公共工程跟踪审计是以效益为目的的审计,与公共工程事后竣工决算审计相比有明显的效益性特征。公共工程事后竣工决算审计只能对公共工程的效益性作出评价、鉴定,起点亡羊补牢的作用,而不能真正实现促进提高经济效益的目标。只有在跟踪审计模式下,才能及时发现项目建设中存在的问题(有的只是苗头性问题),及时加以纠正,防微杜渐,真正起到促进提高经济效益的作用。

(二)审计成果及依据。公共工程事后竣工决算审计的主要成果是“核减额”,使用的审计依据主要是有关规范性条文。公共工程跟踪审计的成果除了“核减额”外,还有许多增加效益的成果,审计建议主要是涉及改进工程设计、施工、管理等方面的,属于财务方面的很少。建议的内容主要是如何健全管理、堵塞支出漏洞、提高效益方面的,而不是财务收支合规合法性方面的。与此相适应,其使用的审计依据除了有关规范性条文外,还有许多与评价经济效益相关的标准,包括根据项目特点临时确定的标准。例如:百分比,定额、预算、计划,经济指标(包括行业平均指标,全国、各行业、本企业先进指标),盈亏平衡点,平均利息率,市场公允价格等。这些与评价经济效益相关的标准,大多缺乏强制性,有的还要与被审计单位或有关部门共同协商确定,与规范性条文有很大的区别,体现了鲜明的效益审计特征。

(三)审计方法。开展公共工程跟踪审计,在运用审计方法时有着不同于合法性审计的特点。在运用常规审计方法时,除了要使用检查、盘点、查询等方法外,还要经常使用分析性复合、观察、利用其他人工作等方法。尤其是观察法得到了有效的利用,而这在合法性审计中一般是用不上的。除此之外,还要运用与审计内容、目标相关的其他审计方法,包括:(1)价格确定方法,主要用于对建筑项目的材料、设备采购价格合理性、有效性的审计。具体有询价、提供证据、限价、测算等方法。(2)项目评估方法,包括财务评价法和国民经济评价法。财务评价法又包括年财务净收入、单位工程年支出、净现值和内含报酬率等。(3)经济预测方法,用于对公共工程效益预测数据复算、验证等。

三、公共工程跟踪审计的各项审计内容具有效益性特征

(一)与经济性相关

公共工程的经济性审计包括节约(减少)工程成本和控制工程质量两个方面,其中主要是节约工程成本。

跟踪审计中的绝大多数审计内容都与减少工程成本和提高工程质量有关。包括:(1)公共工程审批程序审计。该项审计可防止“三边”工程上马,促进减少损失浪费和工程成本;有助于控制决策过程中的问题,提高工程质量。(2)项目可行性研究报告审计。该项审计直接关系到工程项目的成本效益;有助于促进提高公共工程的技术可行性。(3)设计概算审计。该项审计直接关系到工程造价、总投资的控制;有助于促进合理选用材料、设备,提高项目质量。(4)初步设计、施工图设计审计。该项审计关系到建筑物的经济合理性,影响到清单计价和工程成本的确定,有助于促进在设计环节把好质量关。(5)拆迁审计。该项审计直接影响工程的拆迁成本。(6)工程招标投标审计。该项审计直接影响工程造价的确定,有助于通过选择条件优越的竞争者承建工程,达到提高质量的目的。(7)工程量清单编制审计。该项审计关系到工程量清单确定的准确性,进而影响工程造价的确定,有助于防止工程量清单出现错项、漏项以至影响到工程质量。(8)前期财务审计。该项审计直接影响前期工程成本。(9)内部控制制度审计。该项审计有利于促进设计、建设、施工、监理等单位通过加强内部控制来控制成本、防止损失浪费,提高工程质量。(10)工程量清单执行情况审计。该项审计有助于严格执行工程量清单的规定,促进控制工程成本;该项审计包括了对工程质量的审计内容,也有利于促进提高工程质量。(11)工程物资采购审计。该项审计有利于直接控制物资采购成本,防止购入低质、劣质材料及设备以至影响到工程质量。(12)物资核算、管理审计。该项审计有助于控制物资成本,防止物资“跑冒滴漏”。(13)待摊投资审计。该项审计有助于直接控制投资成本。(14)基建收入审计。该项审计有助于防止公共工程收益流失。(15)监理履职情况审计。该项审计有助于通过监督监理职责的行使来控制工程成本,控制工程质量。(16)公共工程(分期)投资支出审计。该项审计可以直接控制投资支出。(17)概算执行情况审计。该项审计可以直接控制投资支出;该项审计包括了对设计变更、调整合理性的审计,也有助于防止因设计变更、调整的盲目性而影响工程质量。(18)工程量清单决算审计。该项审计有助于控制总造价。(19)结余资金、尾工工程和交付资产审计。该项审计有助于控制造价,防止资产流失;也有助于控制交付资产的质量。(20)公共工程总投资审计。该项审计有助于控制公共工程总投资。

(二)与效率性相关

上述与减少工程成本有关的审计内容中,有许多项目也与提高效率性相关,包括:(1)公共工程审批程序审计,有助于减少决策过程中的失误,促进提高效率。(2)项目可行性研究报告审计,有助于促进提高项目经济上的合理性。(3)设计概算审计,有助于促进合理选用材料、设备,提高资金使用效率。(4)初步设计和施工图设计审计,有助于促进在设计环节将建筑设计技术与控制投资有效结合,提高效率。(6)工程招标投标审计,旨在通过选择条件优越的竞争者承建工程,来促进提高效率。(7)工程量清单编制审计,可以防止清单出现错项、漏项,避免工程争议、减少索赔损失。(9)内部控制制度审计,有利于促进设计、建设、施工、监理等单位通过加强内部控制来控制成本、质量,提高效率。(10)工程量清单执行情况审计,有助于通过对工程量清单内、外工程结算、措施费、索赔事项的审计,促进提高工程效率。(11)工程物资采购审计,可以促进采购到质优价廉的材料、设备,从而提高采购效率。(15)监理履职情况审计,旨在通过监理职责的行使来控制投资支出。

(三)与效果性相关

上述与减少工程成本相关的审计内容,有些项目同样与效果性相关,包括:(1)公共工程审批程序审计,有利于公共工程决策、立项的科学、有效,从根本上防止项目失败。(2)项目可行性研究报告审计,有利于促进公共工程的经济合理性和技术可行性,防止立项失误。(3)设计概算审计,包括概算编制审计和概算执行审计,涉及到公共工程效果依据的确定和考核评价。(4)初步设计和施工图设计审计,有利于促进将工程质量、建设周期、投资控制和经济效果有机结合,防止立项失误。(6)工程招标投标审计,旨在通过选择条件优越的竞争者来承建工程,从根本上防止出现“豆腐渣”以及其他失败工程的情况。(9)内部控制制度审计,有利于促进设计、建设、施工、监理等单位从制度上加强质量控制,防止出现“豆腐渣”工程。(10)工程量清单执行情况审计,包括对工程质量的审计,有利于防止“豆腐渣”工程。(11)工程物资采购审计,能够避免购入低质、劣质材料、设备,防止“豆腐渣”工程。(15)监理履职情况审计,旨在通过监理职责的行使来控制质量,防止“豆腐渣”工程。

另外,公共工程跟踪审计中的环境审计、宏观事项审计,均直接关系到公共工程的效果问题。项目搞好了但破坏了环境或者项目本身不错但影响了宏观效益都是影响项目效果的问题。公共工程跟踪审计中的公共工程投资效果审计,则是直接对公共工程效果进行的考核和评价,自然与效果性更加密切相关。

以上是为了行文的方便,就公共工程跟踪审计与效益性的三个重要方面即经济性、效率性、效果性的关系所作的阐述。实际上公共工程跟踪审计的各项内容对公共工程的效益性影响大都是全方位的、综合性的,对此应有清晰的认识。

[参考文献]

[1]徐政旦,等。审计研究前沿[M].上海:上海财经大学出版社,2002.

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(一)跟踪审计环境有待优化

跟踪审计的过程性和全面性决定了高校建设项目跟踪审计的范围大、周期长、环节多、环境复杂。尽管许多高校已开展建设项目跟踪审计,但建设项目众多管理部门的职责和任务尚未合理界定,高校决策层、基建、财务、审计、监察、资产等部门之间的协调配合有待加强。在实际操作中,很多建设管理者往往把建设管理部门的造价控制职能与审计部门的造价咨询和评价职能混为一谈,把造价管理的职责理解成审计的职责,认为跟踪审计是建设管理部门下面的造价控制组。高校校长经常把建设项目作为一项重要任务,施工时把工期放在首位,在规定时间内建造完成并投入使用,这样往往会导致工程时间紧、设计粗糙。校长最关心的是校舍是否安全、学生能否按时入住,而对建设项目的造价并不是很关注。施工单位往往会抓住学校这个弱点,在施工中频繁变更,漫天要价。由于跟踪审计的介入,限制了签署联系单的自由度,增加了建设管理部门的工作量,若因变更价格谈不拢,施工单位便以停工要挟,认为是跟踪审计影响了工程进度,矛盾便集中于内部审计部门,给跟踪审计工作造成巨大压力。

(二)跟踪审计力量有待提升

近年来,各高校不同程度地开展了审计队伍建设,但离建设项目跟踪审计的需求仍有一定距离。一是审计力量的不足制约着跟踪审计工作的开展。随着高校办学规模逐步扩大,很多高校都在进行新校区建设,建设项目投资大,跟踪审计任务繁重。高校内部审计人员编制和经费保障方面受到制约,部分高校还采用纪监审合署办公的形式设立内审机构,没有专职审计人员。二是审计人员的专业素质与跟踪审计要求不适应。建设项目跟踪审计要求审计人员具备工程、管理、经济、法律、信息系统等方面的专业知识,熟练掌握计算机和网络技术。但是,现阶段高校内部审计人员受传统结算审计思维的影响严重,知识结构以会计为主,工程技术专业人才、复合型人才缺乏。据调查显示,浙江高校内审人员中74.5%的专业类型为会计师类、审计师类、经济师类等,45.5%的专业类型为会计师类,而工程师类内审人员只有4.8%,从事基建工程审计和修缮工程审计的内审人员严重缺乏。[2]三是对社会审计机构的监督和管理尚需加强。目前,许多高校由于自身审计人员少,大多数委托社会审计机构进行建设项目跟踪审计。在实际工作中,缺乏对社会审计机构选用、质量评估等具体管理办法,也没有精力对社会审计机构进行监督和管理。

二、高校建设项目全过程跟踪审计模式构建

(一)全过程跟踪审计模式构建的意义

高校建设项目全过程跟踪审计,是指高校审计部门及由其委托的社会审计机构依据国家有关法律、法规和相关规定,运用现代审计方法和技术手段,对高校建设项目的投资立项、勘察设计、施工准备、施工实施及竣工验收等各阶段业务管理活动的真实性、合法性和效益性进行连续、全面、系统的审查、监督和评价。[3]全过程跟踪审计在高校建设项目的规范管理、提升绩效和预防腐败等方面发挥了重要作用。1.有利于规范管理高校建设项目具有建设周期长、投资金额大、控制环节多、计价次数多、处理关系复杂等特点,传统的结算审计属于事后审计,难以适应高校建设项目审计的要求。全过程跟踪审计克服了事后监督的局限性,审计人员提前介入到项目建设的各个重要阶段和关键环节,对建设项目的决策、设计、招投标、施工、结算等各项工作,实施全过程全方位控制,能及时发现、纠正建设项目管理中出现的漏洞和问题,并向建设管理部门及时、准确、持续地反馈审计意见或建议,促进建设管理部门加强管理,堵塞漏洞,防范风险。2.有利于提升绩效全过程跟踪审计注重对高校建设项目的前期决策、设计、招投标的跟踪审计以及施工阶段的造价控制,有利于提高项目论证的可靠性、投资决策的科学性和设计方案的合理性。在全过程跟踪审计模式下,审计人员从单纯的合同执行审计延伸到合同签订前对合同条款的审计,防止了因写入不合理条款而使高校建设资金损失的问题;审计人员在审计过程中经常到建设项目施工现场,了解具体的施工过程,能及时对工程变更签证事项的合法合规性、材料设备价格的合理性、隐蔽工程验收情况等进行审计,为后期的审计结算确认签证,并将问题和矛盾提前解决,避免事后相互扯皮。3.有利于预防腐败造成高校基建领域腐败案件频发的一个重要原因是缺乏有效监督,决策、管理、监督三者之间未能形成有效的制衡机制。高校建设项目实行全过程跟踪审计,使审计人员提前介入建设过程,通过对物资采购、设计、招投标、施工、监理等各方面的行为进行跟踪审计,在建设项目的各个阶段筑起了一道严密的防线,对权力形成制约,促使建设项目的各参与方一开始就依法规范自身的行为,认真履行各自职责。通过对建设项目全过程的监督和控制,能有效预防舞弊案件的发生,使审计由“秋后算账”转变为防微杜渐,从源头上控制腐败行为的发生。

(二)全过程跟踪审计模式的关键控制点

根据高校建设项目实施的基本程序,结合我国部分高校跟踪审计工作的实践,可以将高校建设项目全过程跟踪审计模式分为投资立项、勘察设计、施工准备、施工实施、竣工验收等五个审计阶段。在实施审计时,可以在每个审计阶段设置审计工作关键控制点[4],有助于审计人员选准介入时机,把握审计重点和难点。1.投资立项阶段关键控制点(1)审查决策程序。审查建设项目立项决策程序是否合法合规,建设方案是否在多方案比较、论证的基础上进行决策,是否经有效批复。(2)审查可行性研究报告。审查可行性研究报告是否真实、完整、有效,拟建项目的建设规模、建设功能是否符合学校事业发展规划、学科发展规划和校园建设总体规划,投资规模是否适度。(3)审查投资估算。审查建设项目投资估算是否合理、资金来源是否落实,投资计划是否得当。2.勘察设计阶段关键控制点(1)审查设计招标文件和设计合同。审查勘察设计等单位的资质是否符合建设项目的要求;勘察设计招标文件内容、合同内容是否合法、完整、准确,是否符合已批准的可行性研究报告;招投标程序及合同签订是否客观、公正、严密。(2)审查设计方案。审查设计单位和设计方案是否通过招投标方式征集;设计方案的论证,是否贯彻了优化设计和限额设计的原则;是否组织有关权威专家对图纸进行会审。(3)审查概(预)算编制。审查设计概算、施工图预算是否按程序进行评审,编制方法是否合适;概(预)算内容是否真实、全面,有无漏项或增项;编制原则和计价依据是否现行适用;设计概算与投资估算是否符合,施工图预算与设计概算是否符合。3.施工准备阶段关键控制点(1)审查招标文件。审查施工、监理、代建等单位资质是否符合建设项目的要求;招标文件内容是否完整、严密,其中的暂定价、指定价等的确定依据是否明确;程序是否合法合规,评标工作是否公平、公正。(2)审查合同。审查合同是否违反相关国家法律法规,是否符合国家规定的合同文本;合同内容与招投标文件内容是否一致,合同条款是否全面、合理,有无遗漏关键性内容,有无不合理限制性条件;合同条款表达是否清楚。(3)审查工程量清单和招标控制价。审查工程量清单编制的内容是否完整,编制说明是否与招标文件一致;清单项目特征描述是否清楚,是否有漏项、重项;招标控制价编制的依据、内容、取费标准和计算方式是否正确、合理。4.施工实施阶段关键控制点(1)审查隐蔽工程。审查隐蔽工程验收制度,如隐蔽工程现场签证的程序和手续等;隐蔽工程验收是否由建设管理部门、施工单位、监理单位和审计人员共同到现场验收、签证,否则不予承认;隐蔽工程记录的内容是否详细,与工程造价有关的信息反映是否全面。(2)审查主要材料及设备。审查材料招投标情况,建设管理部门是否按照相关规定组织公开招标,对于不需招标的其定价方式是否与审计组共同确定;材料、设备的采购是否进行了充分的市场调研,价格确定是否合理;在材料、设备进场使用或安装前,是否根据合同约定对品牌、规格、型号、数量、价格进行确认。(3)审查工程进度款支付。审查所报进度是否与实际工程进度及实物工程量相符;进度款计量计价方式及支付办法是否与合同约定相符,是否存在重复申报、虚报的现象,工程预付款是否按合同约定扣回等。(4)审查工程变更和签证。审查工程变更理由是否充分,程序是否规范,要严格控制由施工单位提出的变更;变更、签证的手续是否完备;签证内容、签证材料价格是否真实;签证是否及时,事后补签不予承认;是否符合签证批准权限;签证计量计价方式是否与合同有关条款相符。(5)审查索赔费用。审查索赔证据是否在履行合同过程中确实存在,是否反映实际情况;索赔证据的提出及取得是否在合同约定的时间内;证据是否具有法律效率;索赔的工程量计算、套价、取费和工期是否合理。5.竣工验收阶段关键控制点(1)审查工程竣工结算。审查竣工结算资料是否完整,实际施工是否与竣工结算资料相符;工程造价结算方式与合同条款是否相符;工程量计算是否符合定额中的工程量计算规则,计量单位是否一致,计算结果是否准确;竣工项目的单价计量、定额套用、相关规费和税金的计价标准是否准确、合理。(2)审查竣工财务决算。审查竣工财务决算的编制依据和编制条件是否符合规定,数据填报是否真实、完整和准确;建设项目的内容与批复的概(预)算投资是否相符;建设项目结余资金是否真实,有无虚列来往帐隐瞒、转移、挪用结余资金的行为,债权债务是否及时清理;交付的资产是否符合交付条件,核算是否准确;工程项目完成投资是否超概算。

(三)全过程跟踪审计模式的运行程序

根据上述审计阶段的关键控制点,结合审计工作的常规程序[5],高校建设项目全过程跟踪审计的运行程序可划分为三个步骤。1.审计准备(1)确定审计工作方案。高校审计部门依据学校年度审计计划、年度建设项目工作计划及相关规定,综合单项建设项目的具体情况,进行审计立项,并确定跟踪审计工作方案,并报学校批准。(2)成立审计组。根据学校批准的跟踪审计工作方案,高校审计部门完成社会审计机构的选聘、委托和合同签订等前期工作,成立由社会审计机构和高校审计部门共同组成的审计组。2.审计实施(1)编制审计实施方案。审计组根据立项项目的实际情况,编制全过程跟踪审计实施方案,经批准后实施。(2)下达审计通知书。向高校建设管理部门下达全过程跟踪审计立项通知书和实施细则,明确告知建设项目全过程跟踪审计关键控制点的业务活动、具体送审要求以及相应的审计时效承诺等事项。(3)送交送审资料。对于全过程跟踪审计实施细则列为关键控制点的业务活动,建设管理部门应对送审内容进行审核,并根据审计时效承诺,提前送交送审资料。(4)出具审计意见书。收到建设管理部门相关业务活动的送审资料后,审计组按照规定的审计时效承诺,及时出具审计意见书。(5)反馈意见落实情况。送审业务活动审计完成后,建设管理部门应当在规定的工作时间内,将相关业务资料以及审计意见的采纳与落实情况,以书面的形式报审计组备案。(6)出具阶段性审计报告。审计组听取被审计对象意见后,出具阶段性审计报告,对于审计中发现的问题,提出限期整改的要求。(7)开展竣工结算审计。在项目竣工验收合格后,建设管理部门提交完整有效的竣工结算送审资料,审计组开展建设项目竣工结算审计。(8)开展财务决算审计。在财务部门提交完整有效的竣工财务决算送审资料后,审计组开展建设项目竣工财务决算审计。3.审计终结(1)出具造价审计意见书。高校审计部门出具建设项目工程造价审计意见书,用于工程款项的尾款结算和审计费用的结算。(2)出具最终审计报告。高校审计部门出具最终的审计报告,如实反映跟踪审计过程中已发现问题的整改情况和尚未整改的问题,提出相应的审计意见和建议。(3)归档审计资料。建设项目全过程跟踪审计完成后,审计组对建设工程各阶段的审计成果资料进行收集、汇总、整理和归档。

三、提升运行效果的对策

(一)建立健全规章制度,是提升模式运行效果的基础

为了使全过程跟踪审计模式更好地服务于高校建设项目,应建立一套系统的规章制度。1.建立健全校内跟踪审计规章制度高校应遵循国家有关法律法规、部门规章制度以及行业主管部门颁布的管理办法和标准,围绕高校建设项目的总体目标,在校级层面建立建设项目全过程跟踪审计制度,如建设项目全过程跟踪审计管理办法、暂行规定、实施细则等,界定高校审计部门、建设管理部门、社会审计机构及相关职能部门的职责权限;明确建设项目全过程跟踪审计的范围、目标、主要内容及操作规程,形成完整、规范、操作性强的跟踪审计管理工作流程,既为建设单位制订项目管理制度提供可遵循的依据,也为审计部门提供衡量的标准;建设管理部门也要建立健全相应的配套措施,如变更联系单管理办法、建设资金管理办法、合同管理办法等具体制度,与跟踪审计形成良好的制度衔接,使审计目标与建设目标协调一致,促进跟踪审计与项目管理的和谐进行。2.建立和完善委托跟踪审计相关规章制度当前,高校建设项目的全过程跟踪审计基本上以委托社会审计机构或聘请社会审计人员的形式来开展,因此,建立和完善委托社会审计的相关制度显得十分必要。高校审计部门要细化对社会审计机构选聘的程序和要求,制定聘请社会审计机构参与审计组的管理办法。加强对委托社会审计的合同签订、过程监督、报告核实、质量评价等重要管理环节的制度建设,以确保高校建设项目全过程跟踪审计的质量,如制定审计组岗位职责制度、重点审计环节工作流程、审计工作汇报制度、审计交叉复核制度、委托跟踪审计质量考评制度、审计组廉洁自律制度等。

(二)夯实跟踪审计队伍,是提升模式运行效果的关键

高校建设项目全过程跟踪审计可以由高校审计部门完成,也可以委托具有资质的社会审计机构完成,但要求跟踪审计人员不仅要具备工程造价审计、财务审计及法律、经济等相关学科的专业知识,而且还要具备良好的职业道德、职业技能和丰富的实践经验。1.加强在职内部审计人员的培养高校要为在职内审人员开展职业规划和业务培训,不断提高内审人员的业务能力;鼓励内审人员要勤下工地,掌握现场第一手资料,做好调查、咨询、协调沟通等基础工作,努力提高审计实战经验;要经常与兄弟高校及社会审计机构之间开展横向审计业务交流,为内审人员提供学习新思想、新经验、新方法的平台。2.适当引进具有实际施工管理经验的工程技术人员,充实高校内部审计队伍,完善和优化内部审计队伍的专业知识结构。3.聘请社会审计人员或社会审计机构聘请具有与审计事项相关专业知识的人员参加审计组,或委托具有法定资质、社会信誉良好的社会审计机构实施审计,不仅可以减轻高校建设项目全过程跟踪审计的工作量,而且可以提高跟踪审计的效率。为此,在开展社会审计机构的招标过程中,要加大对社会审计机构的信誉、审计业绩和质量、审计人员的学历、职称和工作经验等方面的考核,选择更优的审计机构和审计人员。另外,社会审计机构和审计人员一般都具有专业倾向性,在不同的审计领域其实力各不相同,因此,要根据技能匹配原则,选择与跟踪审计内容匹配的社会审计机构,聘请与审计任务要求相适应的专业审计人员,从而提升审计效果,保证审计质量。

(三)控制委托审计过程,是提升模式运行效果的保障

在全过程跟踪审计模式下,委托审计已成为高校工程建设过程中的一个主要控制环节。审计人员与被审计单位的频繁互动,容易使审计人员偏离监督者的定位,侵入管理者的职责范围。审计人员一旦越位,全过程跟踪审计所建立的权力制衡机制就会不复存在。因此,要强化对委托跟踪审计过程的监督、检查与控制。1.做好关键环节的直接控制把关做好建设项目的委托跟踪审计,除了受托社会审计机构按合同履行职责外,高校审计部门还必须做好关键控制点的直接把关,如工程量清单审核、招标控制价编制、合同审核、隐蔽工程签证、工程量变更签证、材料价格签证、工程进度款审签、竣工结算审计等关键环节。2.加强对委托跟踪审计的复核、检查高校审计部门要组织审计组进行定期汇报,讨论、询问有关问题,促进审计的深化和补漏;对审计内容相同的项目,要组织审计组集中对账,进行横向比较,揭示差异,促进平衡。另外,高校审计部门要加强审计抽查工作,抽查结果与审计人员的业绩考评及社会审计机构的聘用、报酬挂钩。3.明确跟踪审计的角色定位高校审计部门要建立事前议事机制,使审计人员做到到位而不越位,不代替建设管理部门的职责。审计人员在审计过程中要避免口头答复的做法,对需要回答的问题,要通过议事机制来妥善处理。4.提高委托跟踪审计的时间效率高校建设项目有工期要求,每个环节具有时效性,跟踪审计的介入时间应先于或同步于项目建设的进度,才能及时跟进,发现问题、分析解决问题,控制风险。跟踪审计要为提高建设项目的效率服务,而不是影响工程进度。

(四)科学评价审计成果,是提升模式运行效果的动力

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关键词:医院 建设项目 跟踪审计 实际运用

随着我国医疗事业的不断发展,医院规模不断扩大,基建投资项目也逐年增多。由于医院建设项目具有周期长、投资大、技术复杂、控制环节多、管理专业性强等特点,任何一个环节的失误,都可能给医院带来重大损失浪费。一些大型医院虽开展了基建工程跟踪审计工作,但方法各异,没有统一的规定和做法。如何加强医院基建项目的审计力度、节约建设资金、避免事后审计的被动状态,是当前医院管理者所面临的一项新课题。笔者结合近年来我院开展基本建设工程项目全过程跟踪审计的实践经验,谈几点看法和体会。

一、采用内外审计结合方式开展全过程跟踪审计

我院新建门诊医技楼总建筑面积35 650.6平方米,地上16层,地下一层。工程概算总投资14 984.33万元,实际发生投资16 035.1万元,其中土建工程11 693.5万元、安装工程3 384.8万元、待摊投资956.8万元。工程超概算7.01%,超概算的主要原因是外装深化设计后标准提高、清单增项以及人工费调整导致费用增加等。

为合理控制工程造价,有效使用建设资金,2008年医院通过公开招标,与社会审计机构签订了工程造价咨询服务合同,全过程跟踪我院新建门诊医技楼项目。实行“内外审结合式”审计,是提高审计质量和效率的有效途径。由医院审计处牵头,主动与基建、采购、财务等相关职能部门协作配合,各部门之间工作流程相互衔接,保证整个工程项目跟踪审计健康顺利运行。在理顺内部审计管理的同时,考虑强化审计人力资源整合,吸收具有专业资质的社会审计机构,由社会审计组织的专业人员参加跟踪审计活动,开展跟踪审计服务,有效解决了医院内部审计机构人力不足和专业缺口的矛盾,提高了审计速度和审计质量,降低了审计风险。

二、分阶段实施跟踪审计

在三年的时间里,我院跟踪审计的实践和探索可以划分为两个阶段:

(一)第一个阶段(2008-2010年)

从项目的施工阶段开始实施紧密型跟踪审计,这一阶段跟踪审计的主要内容包括:

1.合同的咨询。对于基建部门送来咨询的合同,审计人员主要从合同订立的形式、合同主体的合法性、合同条款是否齐全、合同的约定是否明确,以及违约的具体责任等方面重点控制。合同条款不全、约定不明确是造成合同纠纷最常见的原因。

2.材料、设备价格的咨询。材料、设备的造价往往占到一个工程总造价的70%以上。材料、设备档次的选择、价格的确定,对控制整个工程造价在投资允许范围内起着关键作用。在当前市场上,材料、设备品种多、品牌多、规格多、档次多、供货渠道多、价格变化大,因此材料、设备的价格咨询成为跟踪审计的一项重要内容。

3.工程进度款的审核。工程进度款的支付时间与支付额度是工程的承、发包方十分关注的问题。在工程进度款的审核上,审计人员采取包括组织、技术、合同条款方面的种种措施,予以层层把关,使工程款不能出现超付的情况。

4.隐蔽工程的及时记录。审计人员采取多种手段、方式,包括到现场进行材料取样,拍摄现场实际情况,做好跟踪记录等。

5.工程变更、签证的控制。基建工程的变更、签证必然涉及到工程价款的变动,有的甚至采取策略,低价入围,然后靠施工中的各种变更、签证来确保自身利润的最大化。因此施工中严格控制工程的变更、签证,对于防止变相突破投资规模、控制工程造价有很重要的作用。

(二)第二个阶段(2010年以来)

自2010年以来,我院进一步加大了跟踪审计的完善和创新力度,主要有以下三项新举措:一是对门诊楼工程项目委托审计进行公开招标,不仅达到了充分利用社会审计的优质资源来降低建设成本、提高投资效益的目的,而且在社会上树立了我院公开、公平、公正的良好形象。二是跟踪审计关口前移。跟踪审计是从源头介入,即对工程设计、工程招标、工程合同、工程概预算等都严格把关,避免事后无法纠正的问题和无法挽回的损失。三是将跟踪审计从基建工程扩展到修缮工程。对100万元以上的修缮工程项目也进行了跟踪咨询。2010-2012年对基建维修改造项目的审计为医院核减资金近300万元。

三、跟踪审计所取得的效益

(一)经济效益

1.显性经济效益。实施跟踪审计以后所取得的经济效益是非常明显的。我院新建门诊医技楼工程送审总金额17 041.1万元,审定金额13 626.7万元,审减金额 3 414.4万元,审减率为20%。而在实行跟踪审计以前,医院工程项目平均审减率为10%左右。

2.隐性经济效益。隐性经济效益是指通过跟踪审计产生了经济效益而没有在结算审计报告中反映的部分,主要体现在以下三个方面:

(1)材料价格方面。在没有实施跟踪审计之前,不少材料是由施工单位提供样品和报价,实施跟踪审计以后,材料价格得到有效控制。比如,在医院门诊楼外线工程中,其中井管报价为8 500元/m2,总价120万元,经过审计人员核实,市场价为3 500元/m2,总价为49万元,仅此一项就审减71万元,审减率59.2%;装修工程中,纤瓷板报价99万元,审计经过市场调查审定为20万元,审减79万元,审减率为80%;外墙干挂石材的挂件,报价为21元/个,经审计调查,市场价格为5-7元/个,仅此一项审减52万元,审减率67%。这种由施工方报价由跟踪方核实定价的材料多达上百种,平均审减率为29.7% 。

(2)土、石方挖运计价方面。土石方挖运的价格套用定额是合规的,然而很多单位采用了随行就市的灵活方式,一般都低于甚至大大低于按定额计价。新建门诊医技楼土方工程,如按定额暂估价为48.81元/m3。实行跟踪审计以后,我们根据市场情况,通过招标形成价格为26元/m3,仅此一项就为医院节约资金58.4万元。

(3)工程进度款的审核方面。进度款的支付依据是审计人员出具的审核报告和付款意见书。审计人员根据施工合同、设计图纸、设计变更单、现场签证单及现场实际完成的工程实物量,层层把关,出具审核报告和付款意见书。我院门诊楼施工期间,进度款报审金额为16 637.32万元,审定金额为11 294.04万元,共审减进度款5 343.28万元。

(二)社会效益

实行跟踪审计后,由于审计部门从准备阶段、施工阶段和结算阶段全过程跟踪,筑起了一道严密的监督防线,由过去的“秋后算账”转变为防微杜渐,成为从源头抑制腐败的有效机制。医院在建设工程方面的作为不仅树立了自身的良好形象,而且对社会是一个很好的参照和榜样。

(三)管理效益

1.加强了现场管理。原来现场管理中出现的乱签证,资料收集不及时、不齐备等现象有了很大好转,这为工程结算审计奠定了良好的基础。

2.提高了工作效率。由于跟踪审计的贴近现场、及时等特点,能非常快捷地配合基建部门解决许多技术层面的难题,能现场解决的尽量现场解决,从而加快了工程进度,提高了工作时效。

3.密切了相关部门的合作。由于跟踪审计的明显效果,逐步消除了一些部门的认识误区和狭隘偏见,使各相关部门的配合更加紧密、更加协调,促进了相关部门工作的规范化,大大提升了综合管理水平。

4.管理上的多重效应。跟踪审计既是结算审计创新,又是建设项目管理模式的创新,通过对建设项目施工合同、材料设备价格、工程签证、进度款、隐蔽工程和索赔进行咨询和鉴证活动,促进了基建管理部门的合同管理、材料质量及价格控制以及项目工程进度款的控制。通过施工现场跟踪,促进了施工单位的质量、安全管理,加强了监理单位责任意识,促进了监理工作到位。总之,由于跟踪审计的介入,促进了建设项目的施工管理、监理管理、财务管理和项目管理,降低了工程成本,化解了过程中的经济风险,多重管理效益显著。

四、进一步完善跟踪审计的对策

建设项目跟踪审计的开展虽然取得了一定的成效,但由于开展的时间较短,同时缺乏相应的政策支持,还存在一定的问题与不足。笔者认为,应从以下几方面进一步完善跟踪审计工作:

(一)完善相关法律、法规

相应的行政管理部门尽快建立与本地实际情况相适应的建设项目审计规程,研究制定可操作性强的业务指南,为跟踪审计人员提供明确的业务指导和具体的衡量标准,以规范审计行为、规避审计风险。

(二)强化队伍建设,提高人员素质

要加大跟踪审计人员专业技能培训力度,不断提高审计人员自身的业务水准和审计水平,使人员素质与跟踪审计任务相适应,做到理论与实践相结合,努力成为复合型、实用型人才。

(三)准确把握造价跟踪审计介入时间,把握造价跟踪审计关键环节

要把全天候跟踪变为“重点关键环节”的跟踪,达到事半功倍的效果。建设项目关键环节一般表现在以下几个方面:前期决策、设计、招标、隐蔽工程验收、材料与设备调采购及重大变更等。

总之,医院开展基建项目全过程跟踪审计,可以拓宽审计领域,创新审计模式,最大限度地减少浪费,提高审计效率,促进工程项目的规范化管理。同时,对跟踪审计进行积极探索和实践,积累经验,开拓创新,逐步塑造出一种全新的审计模式,更好地发挥审计“免疫系统”功能。

参考文献:

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【关键词】 政府投资项目; 跟踪审计; 信息系统

在经济和社会的不断发展中,政府投资建设项目突显其重要的地位,审计作为一种手段可以有效地监督使用建设资金。审计手段根据建设情况不断地改进,跟踪审计成为一种较新的审计模式,结合工程审计业务的实际需要,对建设项目全过程各个环节进行监督,建立跟踪审计信息系统,将基础的原始资料通过电子信息按照审计的要求实时反馈审计信息,是审计技术的进步。

一、建立项目跟踪审计信息系统的构思

跟踪审计信息系统建立的目的是使建设项目审计信息全面覆盖,采取先进的技术手段,将工程文件传输和文件管理在信息网络化中得到信息交换,从而科学地履行审计职能。

(一)系统构成

建设项目审计涉及到的被审单位主要有建设单位、施工单位以及设计单位。建设项目审计的内容主要包括建设项目计划审计、招投标审计、造价审计、财务收支审计、投资效益审计及项目管理审计,根据建设项目审计的要求及内在联系,整个系统数据流程图如图1所示。在图1的作业流程中,具体审计操作系统的主要功能描述如表1。

(二)系统功能要求

建设项目跟踪审计信息系统的目的是提高工作效率,加强信息沟通,增强审计透明程度,保证审计工作质量,对审计系统的功能有以下几方面的要求。

1.建立数据库

建立数据库目的是使审计组能够快速浏览到各跟踪审计关键点的原始资料,原始资料在建设项目所有参与方约定的规则下进行符合性测试,使资料在最初送审阶段得到有效控制,以便有针对性地提出指导性决策。

2.建立预警系统

在跟踪审计的流程里,设立审计预警系统,对关键点制定预警标准,在所有送审的工程资料里,将风险系数大的内容,比如相关设计变更、材料变更等容易改变投资和引起纠纷的内容作为预警点,反馈到各个审计执行系统,在各个系统中根据审计判断考虑风险因素做出审计报告。

3.信息的与安全保密

在建设过程中建立信息平台,可以让参建方之间进行信息交流,通过这个平台交互查询,审计操作实现实时审计信息。由于使用信息系统的用户较多,涉及多方工作人员,基于网络管理的复杂性,不可忽视的是系统存在着安全威胁和风险。同时在建设过程中难免出现需要保密的财经信息,更需要防止黑客的蓄意破坏,在这个平台里安全保障和权限设置是不可或缺且十分重要的。

二、信息系统建立对内部审计的影响

(一)信息系统建立是审计技术的革命

传统的工程审计不利用信息系统,采用人工操作的审计方式,而信息的电算化使审计工作中的抽样、核对、分析、计算都比人工操作更全面和精确。使用审计信息系统还可以同时显示财务指标、财务抽样与经济效益等情况,扩大了审计范围,提高了审计质量和效率。然而,在计算机辅助技术发展迅速的情况下,计算机执行的各种操作和处理成为了新的难题,如何科学地在计算机程序中嵌入审计程序,是审计信息化的关键所在。

(二)审计报告形式与内容的变革

传统审计报告是对被审计的项目做出经济信息反映和客观审计意见,在信息系统建立的情况下,就地审计、定期审计将转化为数据库审计,各种阶段性审计将转变成在线审计,随着审计方式的变化,审计报告的内容与形式也相应转变。审计师不仅对建设项目的实际情况、财务状况、效益状况作评价,还要对整个系统设置进行说明和发表意见,这对审计工作是一种挑战。

(三)促进审计公开透明

审计公告是审计监督和社会监督的有机结合,目前国内的审计公告比较局限,只有少量的审计信息可以公布,公众对整个投资项目的过程完全不了解,大量的审计成果都是不能在公众面前体现其价值的。使用信息系统,将投资建设项目的程序、进展、结果完整地汇报总结,不仅提高了公众的知情权,还可以规范审计工作,提高审计水平,最重要的是可以促使被审计项目落实审计决定,从而向社会提供全面详实的信息,增强全民的法制观念,提高公众监督的意识和水平。

(四)提高审计从业人员的素质

在审计信息化的环境下,审计从业人员必须了解和审查计算机功能设置,以明确在整体模式下处理事物的合法性、合规性和完整性。建设项目投资审计突破了传统的财务审计,需要相关工程技术支持,在信息系统下还需要审计人员掌握电子计算机知识,结合财政法规、建设法律、财务计算规则、工程造价计算等专业知识,对审计从业人员提出了新要求。

三、总结

跟踪审计本身的特点就是动态审计,建立政府投资建设项目跟踪审计信息系统的目的是希望建立统一的信息平台,更好地实现动态跟踪,实现数据共享,降低各个参建单位的资料收集、汇报、计算的复杂程度,同时为审计工作创造科学管理的平台,创建最佳的数据分析和决策支持系统。

计算机网络审计是一种审计手段,目的是实现信息系统平台的搭建。一方面要按照客户的要求,对信息系统进行专门的设计;另一方面需要项目本身具有一定信息化水平,众多的参建方能够统一各种项目信息数据形式,同时还要有相当的网络安全条件。如何对建设项目中海量的数据、复杂的资金流动按照审计风险去分析,进行客观有效的审计评价,从而减轻审计人员的工作强度,是设计和建立建设项目跟踪审计信息系统需要专业人员考虑的。由此可见技术的发展都是需要人思维的外化,使用计算机技术可以协助和促进工作而非替代人的作用。

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篇14

关键词:电力企业 工程项目 全过程跟踪审计

年来,随着我国电力事业的不断发展,电力企业基建工程项目呈几何式增长。面对如此规模与数量的基建工程项目,以往传统的工程决算审计难以满足现实工作的需要。

一、电力企业实施基建工程全过程跟踪审计的作用

(一)提高企业经济效益

与普通企业相比,电力企业基建工程往往投资巨大,切实有效地控制成本显得尤为迫切。通过实施基建工程全过程跟踪审计,虽然所投入的资源和时间相比传统决算审计多出很多,但是它为电力企业创造的价值远远超过全过程跟踪审计付出的成本。同时,由于审计监督贯穿于项目的各个环节,项目质量本身的提高也能带来电力企业投资收益的增加。

(二)克服传统工程决算审计缺陷

传统的工程决算审计通常是在工程竣工验收以后进行的,实质上只是静态的事后审计,审计的范围主要是工程造价,无法动态地管控整个基建工程,对基建工程实施过程中出现的违反国家法律规定、违反企业制度规范的问题无法得到及时发现和解决。电力企业基建项目全过程跟踪审计从立项、招标、实施、竣工、决算等各个环节进行动态、连续的审计监督,审计人员参与到基建工程项目的各个方面,克服了传统工程决算审计只关注工程结算造价审计的缺陷。

(三)降低经营风险

目前,基建工程全过程跟踪审计还没有在整个电力企业中运用起来,这也导致了相当多的电力企业基建项目出现招投标违规、建设资金浪费、等问题。通过全过程跟踪审计规范基建项目全业务工作流程、控制支出、节约成本,可以显著提高电力企业基建项目管理水平,降低企业经营风险,维护电力企业整体利益。

二、电力企业基建工程项目全过程跟踪审计的职能划分

全过程跟踪审计是将基建项目全过程划分为若干阶段,及时对各阶段项目建设的真实性、合法性、效益性进行审计,并及时提出审计意见和建议。审计部门是基建项目过程跟踪审计工作的归口管理部门,负责组织与协调跟踪审计工作,后勤工作部门、被审计单位、社会中介机构是跟踪审计工作的参与配合单位。

审计部门负责整个跟踪审计工作,具体制定跟踪审计工作实施方案;成立审计工作小组,并明确审计项目负责人和审计组成员;选聘和考核跟踪审计中介机构;审核社会中介机构出具的审计意见或报告初稿。

后勤工作部门负责支持配合审计部门开展跟踪审计工作;协调并督促施工、监理、勘察设计等参建单位落实审计建议和意见;协助审计部门解决处理跟踪审计中遇到的有关问题;向审计部门反馈意见或提出建议;牵头落实审计问题的整改。

被审计单位负责接受审计部门开展跟踪审计工作;及时、完整提供审计所需材料,提供必备的工作条件;落实审计整改意见和建议,上报整改落实情况;做好与审计机构、参建单位的沟通协调工作。

社会中介机构负责履行委托合同约定的工作职责,对审计建议、意见和审计报告承担法律和经济责任;审核投资估算、设计概算、招投标文件、施工合同、工程量清单及投标控制价、设计变更、工程签证、材料设备价格、竣工结算等方面内容,提供审计意见或报告;审核工程进度款,跟踪签证隐蔽工程,参与工程竣工验收;做好与参建单位的沟通协调工作。

三、电力企业基建工程项目全过程跟踪审计的工作原则

电力企业基建项目全过程跟踪审计需要科学管理,精准定位,将工程建设项目中的施工管理、第三方监理、全过程审计有机地结合起来,最大限度地发挥电力企业建设工程项目的经济效益和社会效益。跟踪审计应遵循以下工作原则:

(一)审计目标与建设目标相一致原则

跟踪审计是保障工程项目支出真实、程序合法、效益优化的一种有效管理手段。归根到底,跟踪审计的目标是确保整个工程项目质量优良,成本节约,它与建设的目标一致。

(二)以投资控制为主线

跟踪审计的主要工作内容是关注工程项目的成本发生。着重关注建设项目的效益完成、资金运用情况,着重于建设项目的经济、效率、效果。以投资控制为主线,对整个建设项目中的关键环节和重点领域开展工作,对于发现的问题随时纠正、及时控制。

(三)技术性与经济性相结合

全^程跟踪审计克服了传统工程决算审计只针对工程造价进行费用审核的缺点。将审计监督贯穿工程项目的全过程。将工程的功能性审计放在突出的位置,实现造价与功能的有效结合,正确处理了技术与经济的关系。

(四)监督、评价与服务相结合

通过工程项目全过程跟踪审计发现和查找工程项目中的问题和内控薄弱环节。及时就发现的问题与工程单位进行审计沟通,为建设单位工程质量与工程造价进一步优化提供建设性意见。将审计监督与评价、服务很好地结合起来。

四、电力企业基建工程项目全过程跟踪审计的工作内容

(一)项目建设前期阶段的工作内容

项目建设前期阶段审计是指对项目程序的合法合规性、投资概算的真实合理性进行的审计。内容主要包括:(1)设计、监理、施工供应商选择程序规范情况。(2)扩大初步设计、施工图设计的依据和设计方案的论证、总概算的编制、审批等情况。(3)审查项目前期建设阶段工程进度情况,土地取得、拆迁补偿、规划许可、施工许可、建设及临时暂用等审批手续办理是否合法、合规、合理、及时。(4)建设资金来源和落实情况。(5)设计、监理、施工合同订立情况。(6)施工场地“三通一平”落实情况。(7)与建设项目立项有关的其他情况。(8)编制项目建设前期阶段审计意见书。具体工作流程见图1。

(二)项目建设实施阶段的工作内容

项目建设实施阶段审计是指审计部门在工程施工期间对工程管理、施工进度、工程材料、变更洽商等事项的审计。主要内容包括:(1)内部控制制度的建立和执行情况。(2)工程全过程质量、工期、安全、费用控制情况。(3)工程参与各方权利、义务执行情况。(4)隐蔽工程验收记录、施工进度月报情况。(5)现场签证情况。(6)重大工程量差调整情况。(7)与工程施工期间管理有关的其他情况。(8)编制工程进度款结算报告。具体工作流程见图2。

(三)项目竣工结算阶段工作内容

项目竣工决算阶段审计是指审计部门对工程竣工后各项工程最终造价的审计。内容主要包括:(1)工程结算编制的依据。(2)工程量及主要材料用量、价格、人工费、材料费、机械使用费、定额套用等情况。(3)各项综合取费基数、取费率等情况。(4)招标工程标底和工程量计价清单的执行情况。(5)对施工单位的工程拨款和材料、设备价格控制等情况。(6)概算执行情况。是否存在执行概算外项目和单项超概算情况。(7)与工程竣工结算有关的其他情况。(8)编制项目竣工结算报告和报表。具体工作流程见图3。

(四)项目财务决算阶段工作内容

项目财务结算阶段审计是指审计部门对建设项目全部投资认定情况的审计。内容主要包括:(1)批准的设计方案和工程实际竣工情况。(2)竣工验收和遗留问题的处置情况。(3)建筑安装工程投资、设备投资、待摊投资和其他投资的完成额以及交付使用资产结转情况。(4)编制工程财务决算报告和报表。具体工作流程见图4。

(五)项目完工审计评价阶段工作内容

项目完工审计评价阶段是指审计部门对项目竣工后移交投运情况进行审计。内容主要包括:(1)竣工决算报表的真实、合规和完整情况。(2)项目建设交付使用资产情况。(3)结余资金和结余物资情况。(4)工程竣工档案情况。(5)项目产权证明材料办理情况。(6)项目投运后运行、评价及效益达标情况。(7)编制项目完工审计后评价报告。具体工作流程见图5。

跟踪审计单位应在项目立项批复后便开始介入,按照上述工作内容,分环节、全过程实施跟踪审计。

五、电力企业基建工程项目全过程跟踪审计成果运用

电力企业基建工程项目全过程跟踪审计是企业加强自身内控机制建设的一项具体举措,它的着重点不仅是要排查出各个环节的问题,更重要的是要将这些审计成果运用在企业的基建工程管理中来。

(一)审计部门应按关键节点出具阶段性审计结论

结合基建项目建设特点,审计部门在项目开工、基础完成、主体封顶、装饰装修、竣工验收等关键节点完工后一定时间内,出具跟踪审计成果。

(二)审计部门对发现的违纪违规问题提出建议

审计部门对发现的违纪违规问题,依照有关法律、法规及有关规定提出处理或处罚建议;对存在的突出问题或带普遍性、倾向性的问题,提出审计意见。对被审计单位造成重大经济损失的领导干部及相关人员,应当给予党纪政纪处分的,移送纪检监察部门或有关部门处理。

(三)后勤工作部门负责整改落实

后勤工作部门负责整改落实属于本部门在管理层面存在的问题,并督促检查被审计单位执行审计决定、落实审计意见。针对问题,制定防范措施,完善内部控制,建立防范问题的长效机制。

(四)被审计单位必须依法、及时、有效地运用好审计成果

按照审计意见(决定) 的要求完成整改。对审计移送处理事项,认真核实,分清责任,采取措施进行整改和处理。对审计揭示的问题,认真研究分析,健全机制,完善制度,规范流程,杜绝类似问题重复发生。

六、结语

基建工程全过程跟踪审计是一种动态的、持续的审计手段。它将工程审计的重心从事后工程造价核转移到事前、事中、事后的工程风险防范与成本控制中来。随着外部监管要求的不断提高以及企业加强自身管理的内在需要,越来越多的电力企业会将全过程跟踪审计手段运用到基建工程项目中来。X

参考文献:

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