人口红利的利与弊精选(十四篇)

人口红利的利与弊精选篇1

【关键词】电子汽车衡；防作弊；改造

1、概述

我厂五个天然气处理厂电子汽车衡主要肩负着苏里格气田各区块集气站污水，以及我厂作业区、处理厂凝析油拉运的称重管理，车辆的正确过磅流程、称重过程的实时监控、准确的计量数据都将为污水、凝析油的生产、运输、计量交接管理等环节提供可靠的依据。原有电子汽车衡利用单向红绿灯、道闸、车牌号拍照视频等少数功能无法有效监控车辆不完全上秤、无线遥控信号作弊等行为，随着苏里格气田产量的快速增长，污水车辆也逐渐增多，现场过磅当班员工的工作量也与日俱增。为有效杜绝防作弊现象的发生、堵塞管理漏洞、减少员工工作量，我们在原电子汽车衡设备基础上新增双向道闸、红绿灯、摄像头、红外光幕隔离器，加装防遥控作弊监测仪，现场进行防雷接地改造，并将实时监控画面、计量数据上传厂生产管理平台，有效提高了我厂电子汽车衡的自动化管理水平，

2、电子汽车衡主要作弊方法

2.1物理方法作弊

利用现场物理防护不到位进行作弊。利用汽车衡两侧无遮挡物，在汽车衡秤台下方间隙处用砖块等异物垫起一处或多处，或利用撬杠等工具抬高秤台，致使称重时偏轻，量值产生负差达到作弊目的。

2.2无线信号遥控作弊

通过作弊器改变称重传感器信号、显示器显示值等。作弊人员在传感器信号输出端、显示器以及接线盒内部安装作弊器，再利用远程电子遥控装置，随意改变传感器输出信号、显示器上的称重数据。通常作弊器是2cm*3.5cm 左右的一个线路板（或线盒）。

2.3车辆不完全上秤作弊

2.3.1称毛重时作弊

车辆前轮不完全上秤，造成毛重比实际重量小，从而净重比实际重量小。

车辆后轮不完全上秤，造成毛重比实际重量小，从而净重比实际重量小。

2.3.2称皮重（空车）时作弊

空车称重时，后车前轮轧上秤体，导致称重皮重数值比实际重量大，这样计量的净重数量（净重=毛重-皮重）将比实际重量小。

空车称重时，前车后轮轧在秤体上，导致称量皮重数值比实际重量大，这样计量的净重数值将比实际重量小。

3、电子汽车衡防作弊改造措施

3.1车辆不完全上秤防作弊改造

针对车辆不完全上秤的行为，我们在原设备基础上，主要在秤体进车端、出车端各增加红外光幕隔离器、地感线圈1套，在秤体出车端增加道闸1套，在进车端增加称重过程监控摄像机1台。形成红外光幕隔离检测系统，道闸控制系统，以及红绿灯、摄像机监控系统三大控制功能，有效杜绝不完全上秤行为的发生。如下图所示：

3.1.1红外光幕检测系统

安装在秤体进车、出车方向，包括一个发射光幕和一个接受光幕，与称重管理系统互锁使用，负责称量时检测和判断车辆是否完全在秤台上。如果车辆未完全上秤，车头或车尾遮挡光幕，将进行报警不予称重，待车辆完成上秤后再进行称重。

主要技术指标如下：

（1）在良好天气时，分离判断正确率99.5%以上；

（2）在恶劣天气时，分离判断正确率98%以上；

（3）光栅红外发射管的最高高度：≥1.5m～2.0m，红外发射管的最低高度：≤0.4m；

（4）当光栅发生故障时，可以通过硬件和软件发出故障消息；

（5）具有电加热玻璃和温控装置，可自动清除其表面的凝露、结霜和雾气；

3.1.2道闸控制系统

道闸安装在秤体进车端，配合出车端道闸，保证车辆上称后能够在称量过程处于静止状态。在未称重状态下，两端道闸均关闭，车辆刷卡后，进口端道闸开启，车辆上秤称重，地感线圈判定车辆完全上秤后，关闭进口端道闸，车辆静止称重完成后开启出口端道闸，放行车辆。

3.1.3视频监控系统

用于现场车辆过磅实时监测。在电子汽车衡前端安装车辆称重全景监控视频摄像机一台，对车辆称重过程进行实时监控，并配合后端摄像头抓拍车辆车牌号，将实时图像及画面信息、计量数据等远传至厂生产管理平台。

现场进车、出车端配备红绿灯，有效指示车辆上秤、称重完成、下秤等行为。

3.1.4称重管理软件功能升级

（1）加强账号密码管理。各处理厂电子汽车衡原有称重管理软件系统没有进行安全级别设置，进入程序就可

修改计量数据，存在管理漏洞。对地磅称重管理软件系统

进行安全级别设置，除管理员外不能随意对软件数据、地磅数据进行修改。

（2）设置空车皮重称重上限。超过200kg时报警提示皮重超重，同时不开启前后道闸，待司磅员查明车辆皮重真实情况后恢复正常使用，杜绝车辆未完全卸车等行为。

（3）设置未完全上秤报警。结合地感线圈、红外光幕检测设备，对未完全上秤车辆进行报警提示，并不予进行称重流程。

（4）规范了车辆称重流程。电子汽车衡初始状态为两端道闸关闭，在车辆刷卡后，车辆前行通过地感线圈感应开启进车端道闸，车辆上秤后通过红外光幕检测是否完全上秤，完成上秤后静止60秒完成称重，出车端道闸开启，车辆下秤完成称重过程。

3.1.5车辆不完全上秤检测过程

不完全上秤防作弊改造后车辆称重过程如下图：

由于我厂污水及凝析油拉运车辆主要为两种类型，一种为13米左右的长车，一种为8米左右的短车，因此检测长车、短车不完全上秤的方法有所区别。

（1）13米车上秤检测过程

由于秤体长度为10米，13米车称重时，车头由2#道闸控制避免前车轮压轧秤体，车尾因长出秤体3米左右，由安装在后端距离秤体3米的1#红外光幕器进行检测，防止后车轮压上秤体造成车尾遮挡红外光幕，保障13米车完全上秤称重，在反向通车称重时，原理同上，如下图：

（2）8米车上秤检测过程

8米车称重过程则依靠道闸及地感线圈进行控制，地感线圈地埋距离前后秤体均为50mm，在车辆上秤后，两端道闸关闭防止车辆不完全上秤。如果8米车前车轮或后车轮压轧秤体，车头或车尾将遮挡地感线圈，道闸将无法正常关闭，按称重流程将不予进行称重，防止车辆不完全上秤作弊。

在磅房机柜间安装防遥控作弊监测仪，能够有效侦测对电子地磅传感器、称重显示仪表

3.2无线遥控防作弊改造

在磅房机柜间安装防遥控作弊监测仪，能够有效侦测对电子地磅传感器、称重显示仪表的无线信号干扰。通过识别无线遥控器的遥控作弊信号进行告警。当外来司乘人员企图通过遥控器在磅房附近非法干扰计量称重信息时，防遥控监测仪及监测告警系统将自动捕获非法遥控信号并进行报警。

主要技术指标如下：

（1）接收距离 0-80m；

（2）额定电压 AC220V/50HZ，额定电流 700mA，额定功率 ≤6W；

（3）工作频段 民用频段；

（4）工作方式 连续。

3.3加强物理防护改造

针对利用现场物理防护不到位进行作弊的行为。我们在汽车衡秤台两边下方间隙处制作角钢挡板，以防止填塞异物造成称重偏轻问题。

4、运行效果评价

各处理厂电子汽车衡防作弊改造完成后运行至今，总体运行管理情况良好，提高了车辆称重自动化管理水平，减少了人员中间管理环节，减轻了当班员工的工作量。并通过将现场过磅实时图像、计量数据上传至各处理厂调度室、厂生产管理平台，有效加强了称重过程的实时监控管理，对我厂电子汽车衡称重计量实现数字化管理具有重要意义。

由于新增了红外光幕检查系统、道闸及地感线圈控制系统等新设备，设备出现故障的几率增大，在安装初期由于地感线圈安装不规范导致感应不到车辆通行、道闸控制器死机导致道闸无法正常开启关闭等问题，均会影响防作弊系统的正常运行。因此，在今后的运行过程中，需加强对设备的巡检维护，及时对出现的问题进行分析总结，提高对故障的判断及处理能力，确保电子汽车衡长时间平稳准确运行。

5、结束语

此次各处理厂电子汽车衡防作弊改造，加强了过磅称重过程的监控管理，堵塞了管理漏洞，从设备上杜绝了车辆不完全上秤、无线信号遥控作弊等行为。但在日常的监管中，还应建立完善相应的管理制度，彻底杜绝电子汽车衡作弊行为的发生。

参考文献

人口红利的利与弊精选篇2

【关键词】财务报告 舞弊防范 舞弊三角理论

上市公司的财务舞弊自证券市场存在以来就一直存在，防范财务舞弊已成为一个重要的研究领域。本文基于舞弊三角理论，结合我国特殊的经济制度背景，试图为我国上市公司财务报告舞弊的防范提供有益的政策建议。

一、舞弊三角理论分析

国外财务报告舞弊的理论研究由来已久，现已发展形成众多理论。Bologna and Lindquist最先提出冰山理论，他们把舞弊比喻成海面上的一座冰山，海平面以下掩藏的组织结构内部管理问题通常比露出海面的结构部分更加危险。Cressey通过调查访问首先提出，并由Albrecht发展了舞弊三角理论，认为舞弊是由压力、机会和借口三要素合力产生。此外还有舞弊的四因子理论，以及舞弊识别标志、舞弊信号、舞弊的行业影响等。

美国注册舞弊审计师协会的创始人Albrecht于1995年提出的舞弊三角理论，是迄今为止对财务报告舞弊进行识别分析的最具代表性的理论（姜毅，2003；王引，2003）。美国注册会计师协会（AICPA）2002年的第99号审计准则（SAS 99）与我国财政部在2007年颁布的《中国注册会计师审计准则第1141号――财务报表审计中对舞弊的考虑》，两者都以舞弊三角理论为基础，将压力、机会和借口作为识别舞弊的重要条件。这三个条件形成舞弊三角形的三个顶点，如右栏图。

1.实施舞弊的压力。舞弊者受到的压力是舞弊发生的首要条件。例如财务稳定性或盈利能力受到经济环境、行业状况或企业经营状况的威胁；管理层为满足第三方要求或预期；管理层或治理层的个人财务状况受到公司业绩的影响，为完成过高财务指标等都会给舞弊者造成压力。财务报告的舞弊者主要是管理当局，当他们经营的企业面临市场竞争、融资需求、个人利益的压力，这些往往会迫使他们冒险一试，粉饰财务报告及各种指标。

2.实施舞弊的机会。舞弊者需要具有舞弊的机会，舞弊才能成功。企业所在行业或业务的性质、复杂的组织结构、对管理层的监督失效、内部控制要素存在缺陷等都会给舞弊者提供机会。例如，从事超出正常经营过程的重大关联方交易、高级管理人员频繁更换、管理层由一人或少数人控制、会计信息系统无效等。承受巨大压力的舞弊者无孔不入，些许机会都会成为图谋不轨者的“良机”，当然他们会寻找最能掩饰恶意行动的最佳方法。

3.为舞弊行为寻找借口的能力。借口是指存在某种态度、性格或价值观念，使得舞弊者能够做出不诚实的行为，或者舞弊者所处的环境促使其能够将舞弊行为合理化，借口是舞弊发生的重要条件之一。只有舞弊者能够将自己的行为合理化，舞弊后才能心安理得。例如管理层态度不端或缺乏诚信、管理层与现任或前任审计师之间的关系紧张等，都可能让舞弊者将个人私利与集体利益混为一谈。

舞弊造假污染着我们的经济环境。舞弊三角理论表明，必须将防范的重点放在舞弊产生的根源上，而非其产生的表面结果上。防止并发现舞弊并不单单只是建立完善的内部控制，人为因素的参与就会使原本脆弱的内部控制更加不堪一击，给舞弊者可乘之机。应基于舞弊三角理论，通过减少压力、消除机会和借口的方式来抑制舞弊造假的发生。

二、舞弊三角理论在中国上市公司的具体表现

20世纪70年代以来，随着经济体制改革的推进，中国资本市场发展过程中积累的遗留问题、制度性缺陷和结构性矛盾也开始显现，由此形成了财务报告舞弊鲜明的制度性背景特征。

1.压力。我国财务报告舞弊的主要压力来自于资本市场的特殊管制，如股票市场的上市和增发配股政策。我国《证券法》规定，企业在主板和中小板首次公开发行股票必须满足最近三个会计年度连续盈利的条件。按照《证券法》新规，主板、中小板上市公司最近一年年末净资产为负数的，其股票将被实施退市风险警示；最近两年年末净资产均为负数的，其股票将终止上市。因此，大量的企业为了上市、避免被特别处理、暂停上市和终止上市，会操纵收入、费用和利润实现舞弊。如山东巨力为骗取配股资格，涉嫌虚增1999年度利润16 145.73万元。此外，截至2012年上半年，剔除已暂停上市企业，目前仍处交易状态（包括长期停牌）的上市公司中2011年度净资产为负数的共34家，皆为“ST类”公司。其中25家公司净资产已连续3年为负值，倘若此种情况持续下去，等待它们的唯有“终止上市”一条路。证券市场向来被视为“圈钱”的跑马场，因此，舞弊者自然会不择手段以期上市和避免退市。

2.机会。目前，我国对财务舞弊的惩罚措施有待商榷。例如，按照现行法规，如果上市公司的操纵行为造成了公布的信息虚假，最终导致投资者受损，处理方案基本上是对上市公司及其负责人道义上的谴责或行政处分或有限的罚款，仅有极少数人被处以刑事处罚（姜毅，2003；王引，2003）。公司被证监会查处、罚款，罚的是公司的钱；而且，公司的舞弊行为一旦东窗事发，股价下跌使股东利益又在二级市场上受损。在这一过程中，股东特别是中小股东的利益受到了双重损害（姜毅，2003；王引，2003）。而对于真正舞弊的管理层甚至大股东而言，这一微弱的惩罚措施与巨大的非法利益相比，根本起不到警示作用；其次，我国不合理的股权结构也是舞弊的温床，很多企业在股份制改革时，政企不分或改制不彻底，使上市公司不能真正独立经营，公司的董事、监事和总经理主要由国有股股东直接任命，导致“内部人控制” 现象，监督和约束机制不能有效发挥作用。

3.借口。在面临压力取得机会后，一个自我合理化的完美借口开始推波助澜。管理层态度不端或缺乏诚信，就会为自己的舞弊行为寻找借口。琼民源原董事长兼总经理马玉和在法庭判决时的一段话，最可说明舞弊者造假的心机了，他说：“我所做的一切都是为了维护股民的利益，即使受到挫折或蒙受冤屈，我也不会趴下，也不会改变我的原则。我无罪”（姜毅，2003；郑桂红，2009）。即使水落石出，真相大白之时，舞弊者仍然心如磐石，认为自己的所作所为是天经地义。由此可见，企业文化或个人素养的诟病是舞弊者制造借口的根源。

三、上市公司财务报告舞弊的防范对策与治理建议

1.减轻诱发上市公司财务舞弊的压力。从目前来看，上市公司财务舞弊的压力主要可以从上市前和上市后来讲，以发行、配股、增发、取得满意的交易价格和避免退市为主要动机，面对巨大的利益动机，公司管理层不可避免地会铤而走险。因此想要减轻舞弊的压力，必须从政策层面入手：（1）不断完善资本市场股票发行制度。证监会应更科学、更合理地制定各种考核指标，摒弃单一的财务指标考核，确立一个综合财务指标监管体系。（2）减少或去除管理层或治理层在企业拥有的直接经济利益或重大间接经济利益。不以特定经营结果作为对管理层或治理层业绩考核的直接标准，而更多转为非财务业绩的考核。（3）转变监管理念。证监会和证券交易所应由现在的监管者身份变为企业的协助者，为公司的上市经营提供指引，监管机构的“平易近人”或许能给上市公司减轻不必要的压力。

2.消除造成上市公司财务舞弊的机会。消除上市公司舞弊的机会是舞弊防范与治理的核心部分，舞弊的产生是公司的治理出现了问题，它包括公司内部与外部治理两部分：改善公司内部治理结构和外部治理机制。改善公司内部治理结构包括：（1）完善公司内部控制。内部控制的缺陷是舞弊的温床，加强内部控制的设计及有效运行是一个重要措施。（2）增加独立董事比例及增设审计委员会。独立董事因其独立性，最能代表广大中小股东的权益；审计委员会也是杜绝舞弊可以依赖的中坚力量。（3）保证监事会的独立性。监事会的独立性、人员构成、任职资格与预防公司高层舞弊密切相关，也是完善公司内部治理的关键。改善公司外部治理机制包括：（1）加大对财务报告舞弊的惩罚力度。（2）加强舞弊审计准则的应用。现有的舞弊审计准则应更注重中国特色的实际应用，而非单纯借鉴国外的审计准则。

3.祛除导致上市公司财务舞弊的借口。借口是舞弊造假的根源所在，是道德观念的缺失。祛除导致上市公司财务舞弊的借口措施如下：（1）营造诚信向上的企业文化。“不做假账”并不是一句口号，应强调真实性是企业财务报告之本；（2）将道德观念和性格特征等因素纳为对企业管理层选拔的考核指标。管理层任职之前应经过严格考核，避免以亲疏关系造成“内部人”使用的泛滥。

总之，基于舞弊三角理论应构建具有中国特色的舞弊三维防范体系，这一体系包括减轻压力，消除机会和祛除借口三个不同的治理层次。上市公司舞弊的防范及治理自资本市场成立以来就是重中之重，这是一个层次递进且需要不断完善改进的长久工程，是一场涉及政治、法律及道德的系统工程。

（刘萌系硕士研究生；袁建华副教授为会计系副主任、博士、硕士生导师）

参考文献

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[9] 姜毅.中国股票市场会计舞弊行为的理论分析[J].北京：财会研究，2003（2）.

人口红利的利与弊精选篇3

2001年，美国能源交易巨头安然公司（Eron）轰然倒地，进而牵出美国近几年最大的财务报告舞弊丑闻。接着，美国零售巨头凯马特申请破产，最近有报道说，凯马特也存在做假帐的。安然公司财务报告舞弊逐渐蔓延，据美国报载，不少财富500强的令人尊敬的大公司也可能涉嫌财务报告舞弊。风潮汹涌的财务造假、遍地报表陷阱直接损害了投资者的利益，银广夏造假曝光后，连续15个跌停板；美国安然公司使得为之辛勤工作几十年的员工百万元的养老金顷刻之间化为乌有，而且可能导致公众对上市公司、中介机构，甚至整个资本市场信心的削弱、丧失。

治理财务报告舞弊是一项系统工程，不仅应当从民事责任制度上考虑如何有效遏制造假动机的实现，还应当从信息披露机制角度设计消除会计造假行为出现的机制。我们不仅要建立高质量的会计准则、健全会计信息披露的规制，尤为重要的是，要不断提高投资者鉴别、使用会计信息的能力。因此，本文主要如何有效鉴别财务报告舞弊，哪些公司出现伪造财务报告的可能性最大，伪造的财务报告具有的特征以及如何尽快发现可能存在的财务报告舞弊等。

财务报告舞弊行为

正如Joseph T. Wells指出的，财务报告舞弊“不是始于管理层的不诚实，而是发端于某种环境——这种环境中存在两个特征：一、激进的财务业绩目标；二、目标未实现将被视为不可宽恕的氛围。换言之，财务报告舞弊缘于压力。”美国审计准则公告第82号（SAS no. 82）列举了一些与管理当局舞弊有关的典型风险因子，当存在这些风险因子时，说明公司出现财务报告舞弊的可能性大大增加：

1、切合实际的、过于激进的盈利目标，以及基于这些盈利目标的管理当局奖金计划；

2、管理当局过分感兴趣于，通过运用非常激进的会计手段来维持公司股价或者盈利趋势；

3、管理当局给公司经营人员设定过分激进的财务目标和期望；

4、虽然实现盈利以及盈利的增长，公司经营当中却不能创造充足的现金流量；5、 资产、负债，收入或者费用的确认涉及非常主观的职业判断，例如工具的可靠性；

6、重大的关联交易。

我国的研究者通过大量的统计研究（陈信元、杜滨等2001），也出了极有可能采取会计造假的公司的特征：

1、 前两年连续亏损，今年经营业绩没有得到根本改善的公司（为了避免被ST处理）；

2、 前两年平均净资产报酬率达到10％，今年公司行业不景气的公司（为了争取配股的资格）；

3、 资本运作和关联交易频繁的上市公司；

4、 业绩和股价波动厉害的上市公司；

5、 全行业亏损或行业过度竞争的上市公司

对财务报告舞弊颇有经验的美国Coopers & Lybrand会计师事务所，总结出29面红旗，但出现这些红旗的时候，就需要格外关注公司管理当局是否存在财务报告舞弊的可能，例如，

1. 现金短缺、负的现金流量、营运资金及/或信用短缺，影响营运周转。

2. 融资能力（包括借款及增资）减低，营业扩充的资金来源只能依赖盈余。

3. 成本增长超过收入或遭受低价进口品的竞争。

4. 中或竞争产业对新资金的大量需求。

5. 对单一或少数产品、顾客或交易的依赖。

6. 夕阳或濒临倒闭的产业。

7. 因经济或其他情况导致的产能过剩。

8. 现有借款合约对流动比率、额外借款及偿还时间的规定缺乏弹性。

9.迫切需要维持有利的盈余记录以维持股价。

10.主管有不法前科记录。

11.存货大量增加超过销售所需，尤其是高产业的产品过时的严重风险。

12. 盈余品质逐渐恶化，例如折旧由年数总和法改为直线法而欠正当理由。

分析性程序：发现财务报告舞弊的有效

由盛转衰，最终导致财务或者经营失败是一个逐渐累积的过程，上市公司从非ST变为ST同样有一个长期积累的过程，在这一过程中表现出来的是某些财务指标的逐步恶化。财务、经营正常的企业，它的财务指标总在某个特定范围波动，超出这个波动范围就属不正常，当然并不是某一个指标值超出波动范围就会导致企业财务失败，但是当多个财务指标都超出正常波动范围时就可能产生由量变到质变的转换，即企业发生财务失败。

同样，一个健康、真实（没有造假）的企业，经过一年的融资、投资和经营活动，从年初的状态转换为年末状态，各项财务指标之间总是存在着一系列的均衡。年初的资金加上本期融资所增加的额外资金与本期的投资活动相匹配，本期的投资加上年初的资产总是与本期的经营活动相适应，按照财务学的观点，企业的各项财务指标之间存在勾稽关系。如果这种惯常的勾稽、均衡关系被打破，例如公司销售收入的大幅增长没有引起销售费用的上升，或者伴随着应收款项的巨额增加，则可能预示着会计造假的存在或者公司销售质量的低劣。如何才能简单有效地识破财务报告陷阱呢？分析性程序就是适应投资者、分析人员的需要应运而生、不断发展的一种工具。

1978年，美国注册会计师协会（AICPA）在总结会计师事务所实践经验和研究的基础上，正式颁布了第23号审计准则公告（SAS）——分析性复核；1988年，AICPA对第23号准则进行了修改，并代之以审计准则第56号“分析性程（analyticalprocedure）”，明确要求审计执业人员“在审计计划阶段和结束阶段必须实施分析性程序”。我国1996年1月1日开始实施的《独立审计基本准则》也明确规定了“注册会计师可以运用检查、监盘、观察、查询及函证、、分析性复核等方法，以获取充分、适当的审计证据”，《独立审计具体准则第1号——会计报表审计》、《独立审计实务公告第7号——商业银行会计报表审计》等有关准则条款都对分析性程序作出了规定。1996年，中注协特别制定了第11号具体审计准则——分析性复核，同样要求“注册会计师应当将分析性复核程序运用于审计计划和审计报告阶段，也可运用于审计实施阶段”。

大量研究证实，分析性程序是一种十分广泛而且颇为有效的审计方法，尤其在发现和检查财务报告舞弊方面作用相当明显，相当比例的财务报告舞弊的曝光最初缘于分析性程序中发现的线索，而且大量财务报告舞弊案件，事后看，只要实施简单的分析性程序就可以察觉舞弊的端倪（张立民，2001）。美国《Accounting Review》1982（8）发表文章指出，通过对281项错报的分析，发现采用分析性程序可以查出所有错报的45.6％，82项重大错报的54.9％和非常重大错报的69％。

何谓分析性程序？根据美国审计准则公告（SAS）第56号，“分析性程序是由各种财务信息评价组成的，这种信息是通过对财务和非财务资料之间的可能关系的研究而取得”，我国《独立审计具体准则第11号——分析性复核》表述更加具体，“分析性复核，是指注册会计师分析被审计单位重要的比率或趋势，包括调查这些比率或趋势的异常变动及其与预期数额和相关信息的差异” .上述定义都直接揭示出分析性程序针对的是数据之间存在的“可能关系”（“预期数额”），通过“可能关系”与实际关系的比较（“异常变动”）发现其中可能存在的问题。从中可以得出，分析性程序并不是万能的“灵丹妙药”，它的使用是有前提的，即被分析数据之间存在某种预期关系，“分析性程序应用的基本前提是，资料之间可能存在的各种关系在已知条件不充分的情况下可能继续存在或者延续”（SAS第56号），这种预期关系就是正常、健康的企业所呈现的动态均衡。因此，注册会计师运用分析性程序时必须十分谨慎，应当首先“考虑数据之间是否存在某种预期关系”，“如果不存在预期关系，注册会计师不应运用分析性复核”（《独立审计具体准则第11号——分析性复核》第九条）。

“任何严重的财务报告舞弊，如虚增巨额的销售收入和应收帐款，都可能使得企业的财务结构出现异常的状态”（Joseph T. Wells，2001），如果企业的偿债能力指标、盈利能力指标、成长能力指标、资产负债管理能力指标和现金流量指标以及它们之间出现异常变动，则表明企业健康状况可能出现问题，或者存在舞弊的可能。美国学者克雷沙？帕利普、维克多。伯纳德、保罗。希利（1998）总结出11面标示会计报表质量存在问题的“红旗”，例如，未加解释的会计政策变更，尤其当企业经营遇到危机时；未加解释的非经常性损益项目；应收款项的非正常膨胀；收益质量的下滑（经营活动产生的现金流量净额/净利润）等。Wells（2001）提出注册会计师在分析企业财务报告时，应当关注以下趋势：存货上升幅度超过销售收入；存货周转率下降；运输费用（销售费用）/存货比率下降；主营业务毛利率上升，这些都可能预示企业管理当局虚增利润。SAS第82号——“Consideration of fraud in a financial statement audit”也列举了检查企业利用存货操纵利润的分析性方法：存货占资产总额比例上升、主营业务成本占主营业务收入比率下降、存货周转率下降等。

同属一个相同的行业，各个公司的财务指标之间一般不会出现非常大的差异，否则预示着公司存在舞弊的可能。Persons发现，舞弊公司比非舞弊公司具有更高的财务杠杆、更低的资本周转率、其流动资产的比例更高，其中绝大部分是存货和应收账款，公司规模通常较小。Haw et al（1998）对我国上市公司盈余管理行为的研究发现，上市公司对帐面利润的操纵，很大部分集中于“线下部分”，即诸如投资收益、营业外收支等“非经常性盈余”部分，如果上市公司的主营业务利润率持续降低，或者远远低于同行业水平，说明该公司存在财务报告舞弊的可能。

关联指标比较也是揭露可能存在财务报告舞弊的有效，主营业务收入增长率 V 应收帐款增长率就是其中一例。应收帐款增长率远远大于主营业务收入增长率，可能预示公司主营业务增长的质量不高，或者存在利用应收帐款调增利润的可能。1992，臭名昭著的“ZZZZ Best舞弊”一案Barry Minkow坦白，“对于像我这样的舞弊犯来说，应收帐款的确是一个美妙的东西，它们可以立时产生巨额利润。但是，也告诉人们其他一些事情——应收帐款的大幅增长也揭示了我的公司没有现金流入的原因。现金流入与应收帐款增长是紧紧相连的。”所以，经营活动产生的现金流量与营业利润及应收帐款之间的关系也是揭露盈余操纵的预警器。

Lee，Ingram和Howard对盈余与经营活动产生的现金流量之间的关系进行研究，结果发现，在公司舞弊戳穿以前公司盈余要比之后高得多，但是经营活动产生的现金流量则相反，也就是说，在舞弊发现前盈余减去经营活动现金流量的值为正。因此，他们认为，盈余—现金流量关系的审核是诊断是否存在财务报告舞弊的优良工具。

分析性程序的具体运用

公司财务报告舞弊手法不外乎“虚构收入、滥用时间性差异科目、少计漏计费用、欺诈性资产评估”（Joseph T. Wells，2001），这些舞弊行为通常会使得 “的财务结构出现异常的状态”（Joseph T. Wells，2001），通过分析性复核则可以轻易发现这种异常状态，从而给投资者以严重的警示。

分析产品销售税金及附加占销售收入的比重，可以给投资者提供非常有用的信息。通常说来，一个企业产品销售税金及附加占销售收入的比重是比较稳定的，而且同行业之间不会存在太大的差异。如果企业销售税金及附加占销售收入的比重突然下降，或者显著低于同行业水平，就应当引起我们的注意。例如，L公司 1999年实现主营业务收入40942.56万元，而主营业务税金及附加仅为82.43万元，比例只有千分之二，同期，同行业凯诺为0.728%，华茂股份为0.745%.与期初0.6%相比，主营业务税金及附加占主营业务收入的比例显著下降，如此重大的变动公司没有一丝说明；利润分配表中确定应付普通股股利1900万元，但资产负债表应付股利科目数值为零；利润分配表中的未分配利润为2507万元，而资产负债表中的未分配利润为2417万元，孰是孰非，令人费解。如果投资者对这些疑点多留个心眼、多问些，L公司的财务报告舞弊也暴露无遗了。

识别上市公司造假，测试其毛利率也是一种非常有用的分析手段，如果公司毛利率大大超过同行业水平或者波动较大，就有可能存在财务报告舞弊。例如，银广夏1999年主营业务毛利率为42.330%，2000年更是达到64.17%，同属农业行业拥有高技术背景的隆平高科2000年主营业务毛利率也只有36.03％。事实上，银广夏主要经营中药材的种植加工、葡萄种植酿酒，而中草药种植加与葡萄种植酿酒业在当前市场环境下，极少有暴利机会，不管是生产领域还是流通领域，净利润能做到10％就算相当优秀了，如果超过20％那就是顶尖高手了（郑朝晖，2001）。如此离奇的高额毛利率是否应当引起我们的关注呢？

如果公司产品毛利率短期内发生剧烈波动同样预示着存在造假的可能。红光实业上市前两年的经营状况就出现了产品毛利率的剧烈波动，1995年红光实业主营业务利润率竟达到118.9%（令人生疑），到了1996年，在主营业务收入大幅增长（增长率竟为344%，也是一个神话般的增长速度！）的同时，主营业务利润率却下滑至13.68%，短短一年时间核心业务收益质量居然发生如此巨大的下滑，其中难道不会存在问题吗？销售巨幅增长，可能原因有二：产品畅销，供不应求；降价促销。从公司主营业务利润率下滑的趋势判断，如果销售是真实的话，肯定缘于降价。但是，另人不解的是，一方面为了卖掉产品，不惜降价；另一方面，加班加点开工生产，使得库存显著增加（增幅为109.6%），1996年年末存货达到3.58亿元，几乎相当于1996年度的销售额。如果投资者能够注意到上述两点异常现象，再结合其他渠道得到的信息进行深入分析，也许红光造假的骗局一开始就被市场给揭穿了。

运转正常、健康的企业，它的利润增长应当与现金流量之间存在正向变动关系，如果这种正向关系被打破，则表明企业不是销售政策出现了问题，就是存在舞弊的可能。例如，分析银广夏的报表可以发现，公司利润增长与现金流量之间存在严重的脱节。1999年银广夏净利润增长43%，2000年更是达到277%，与此不相协调的是，经营活动产生的现金净流量1999年不增反而减少16.57%，2000年该指标仅比上年增加37%.这导致营业活动收益质量指标（经营活动产生的现金净流量/营业利润）持续低下，1999年为-0.048，2000年也仅为0.278.利润高速膨胀没有伴随着盈利质量的改善，不是表明公司存在造假的可能，就是说明公司的销售政策出现了严重问题。

对所得税占利润总额的比例的分析，也可以揭示出许多潜在的问题。在应付税款法下，企业所得税费用是根据税法而得，由于税法与企业会计制度在收入与成本的计算口径和确认时间上存在差异，根据利润表中的“利润总额”与“所得税”计算的帐面税率通常不等于法定税率，如果帐面税率显著小于法定税率，则说明企业的会计利润质量可能存在问题。例如，银广夏1999年利润总额1.76亿元，所得税仅508万元，帐面税率为4%；2000年实现利润4.23亿元，所得税719万元，帐面税率不到1.7%；以公司交纳的所得税为基数，即使按照15%优惠税率，推算出银广夏1999年应税利润3387万元、2000年应税利润4793万元，应税利润与帐面利润两年累计相差51720万元。这么大一块利润（占帐面利润的86%）税务机关居然不确认为应税利润，其中蹊跷难道不值得深究吗？

人口红利的利与弊精选篇4

——题记

罪魁祸首？

我站在交叉路口等待绿灯亮起。终于等到了这一刻，我便踩着“大斑马”大步流星向对面走去。“啊！你没看路呀！”我往身后看去，原来是一部精美的电动自行车撞到了正在过马路的行人。我走到对面，望着那可爱的电动自行车远去的影子，我不禁陷入了沉思。

A：利

电动自行车精美廉价，为家庭并不宽裕的人们带来了经济实用的交通工具。使用起来非常方便，而且在油价高居不下、能源日益短缺的情况下，电动自行车采用的是电能，又不会排出会污染环境的废气。所以它们非常地环保，能节省能源。像现代的社会，电动自行车的发展空间是非常大的。因此得到政府和群众的肯定；而方便、廉价这一点，让老百姓们感到满意。

B：弊端

人口红利的利与弊精选篇5

——题记

罪魁祸首？

我站在交叉路口等待绿灯亮起。终于等到了这一刻，我便踩着“大斑马”大步流星向对面走去。“啊！你没看路呀！”我往身后看去，原来是一部精美的电动自行车撞到了正在过马路的行人。我走到对面，望着那可爱的电动自行车远去的影子，我不禁陷入了沉思。

A：利

电动自行车精美廉价，为家庭并不宽裕的人们带来了经济实用的交通工具。使用起来非常方便，而且在油价高居不下、能源日益短缺的情况下，电动自行车采用的是电能，又不会排出会污染环境的废气。所以它们非常地环保，能节省能源。像现代的社会，电动自行车的发展空间是非常大的。因此得到政府和群众的肯定；而方便、廉价这一点，让老百姓们感到满意。

B：弊端

人口红利的利与弊精选篇6

舞弊是利用欺骗的手段获利的一种行为，该行为可能受到法律的制裁。一般角度对舞弊的定义，包括欺骗性、秘密性、危害性、目的性，而是否违法应根据舞弊行为对受害方造成的危害程度进行界定。审计对舞弊的研究应该界定在违法的层面上。

一、管理舞弊的动机

其一是融资舞弊动机。企业的所有者可以选择发行新股或举债的方式筹集资金。债权人通过契约将其资金让渡给所有者使用，两者便产生了利益冲突。而企业举债的决策是由经理人做出的，因经理人与所有者之间存在管理报酬契约，经理人的行为可能代表雇佣他们的所有者的利益，债权人与所有者之间的利益冲突就转换为经理人与债权人之间的矛盾，即经理人可能存在使债权人的利益受到损害而增加所有者财富，进而增加其自身财富的行为。当经理人觉察到其会计报表数字已经违反或将要违反规定的条件时，便会对盈余数字进行管理，以便减少违反债务合同的可能性。

其二是业绩报酬舞弊动机。证券市场为企业筹集资金提供了便利，越来越多的企业选择上市。这就使得企业的所有权和经营权分离，经理人是企业物质财产的经营者，为了扩大自身利益，管理者完全可能通过自己的权威以强迫会计人员或与会计人员合谋实施舞弊，隐藏、转移一部分剩余价值，或者粉饰自己本来极差的经营业绩，甚至掩盖经营过程中的严重失误或失职。

其三是大股东利益最大化舞弊动机。虽然上市公司的股东数量较多，但绝大多数的资产掌握在大股东的手中，大股东可以控制经理人利用虚假的会计报表，造成公司经营状况良好，并且有很大的发展前景的假象，吸引更多中小投资者的投资。或者利用这些假象操纵股票价格，使更多的资金转移到自己手中，获取暴利，而侵害中小股东利益。

二、审计的责任

根据我国独立审计准则，独立审计的总目标是对被审计单位会计报表的合法性和公允性表示意见。其中合法性是指被审计单位会计报表的编报是否符合国家颁布的《企业会计准则》和相关会计制度的规定；公允性是指被审计单位会计报表在所有重大方面是否公允地反映了被审计单位的财务状况、经营成果和资金变动情况。会计报表的依据是公认审计标准，只要按照标准的审计程序执行审计业务，就意味着履行了职业谨慎和职业关注。

在社会监督体系中，独立审计发挥着重要的作用，对上市公司财务报表的可靠性负有不可推卸的责任。并且追求利益是人的本性，在信息不对称的条件下，管理舞弊不可避免。注册会计师不可能揭露会计报表中所存在的全部舞弊，但他有责任揭露影响会计报表公允表达的重大舞弊。在会计报表中，这些重大舞弊会直接影响有关项目的金额，并导致这些信息的严重失实，背离公允表达的要求，从而影响会计报表使用者决策。对这些舞弊项目，注册会计师应当承担审计责任。如果注册会计师在审计中未能发现，或者没有认真考虑这些舞弊对审计意见的影响而出具了不恰当的审计报告，并由此给会计报表使用人造成了经济损失，注册会计师就应当承担相应的审计责任。虽然我们不能把上市公司因管理舞弊而倒闭的责任全部归咎于注册会计师，但是注册会计师也应该提高发现和揭露管理舞弊的能力，以切实履行其审计责任。注册会计师应积极地承担相应的审计责任，发现和揭露管理舞弊。

三、注册会计师对管理舞弊的审计程序

审计导向即为审计工作的切入点，确定审计具体实施对象和审计重点领域。倘若注会在风险判断上出现方向性错误，必然不能搜集到充分有力的证据证明其审计结论，那么，依以此评估风险结果为基础实施的审计必将导致审计失败或审计无效。因此，注册会计师控制和降低审计风险的关键是将有限的审计资源重点分配在重大错报高风险审计领域。财务报表中存在四类重大错报：随机误差、误用会计准则、员工舞弊和管理舞弊。经调查和近年来频繁暴发的舞弊案件显示，管理舞弊是导致我国会计报表重大错报的最重要因素，因而它也是注册会计师在会计报表审计中可能存在重大错报的高风险领域。因此，注册会计师应以管理舞弊为审计切入点，首先寻找识别客户是否存在表明管理舞弊存在的征兆即红旗标志（也称警讯或舞弊风险因素，我国称其为财务欺诈风险因素），这也是注册会计师发现和揭露管理舞弊的关键。

在审计计划阶段，注册会计师应持有职业谨慎态度，对被审计单位财务报表可能会怎样作弊或最有可能在哪方面作弊做出初步估计。前面已经列举了上市公司管理舞弊常用的方法，注册会计师应予以考虑。通过询问被审计单位管理层和各级雇员以及被审计单位以外的其他个人有关企业舞弊的风险，了解涉及舞弊的任何信息，以寻找红旗标志，并对管理当局的诚实与否做出合理评价。

在审计完成阶段，整理、评价审计工作中收集到的审计证据，复核审计工作底稿，对于以得到证实的管理舞弊，提请被审计单位进行适当处理（会计纠正或报表披露），然后根据被审计单位处理的结果，表述适当的审计意见，出具审计报告。最后，将发现的舞弊通过书面或口头方式报告给适当级别的管理当局及有关部门，即对财务报表影响重大的应直接报告审计委员会，不重要的向舞弊者的上级管理者报告。

四、结论

对管理舞弊注册会计师应持职业怀疑态度，识别管理舞弊可能存在的舞弊风险因素（红旗标志），评价判断管理舞弊风险的高低，收集证据以证实或排除怀疑，对风险高的管理舞弊采用特殊的舞弊审计策略，以出具适当的审计意见，从而有效提高注册会计师审计管理舞弊的效果，履行注册会计师的审计责任。

参考文献：

人口红利的利与弊精选篇7

案例一：

农地股份制——汤营模式

组织形式：注册成立股份公司，村里以土地整理新增耕地入股，农户以承包耕地的经营权入股。公司按章程选举产生董事会、监事会。由董事会负责统一组织生产经营，镇财政所监督公司财务，公司定期公开财务，接受监事会监督。

运行机制：公司实行统一组织生产，统一产品品牌，统一市场营销。固定管理人员主要吸纳入股农户、本村村民和周边农户参与公司生产经营。

利益分配：初期对入股土地实行“保底+分红”，稳定后不再实行保底，每年经营利润一半留作公司再生产资金，另一半按股分红。公司参加分红但不拿走红利，留给村集体经济组织，待资金积累到一定程度后，回购兴农公司的投入风险金作为集体法人股。

利弊：四川省成都市邛崃市羊安镇汤营村，将农民的收入从以往单靠种植变成了“租金+红利+务工+集体福利”，零散的土地向种植大户、龙头企业集中，实现了集约化、规模化经营，适应了农村经济发展的大趋势。弊端是难以回避规模经营面临的市场和自然双重风险，应进一步完善农业保险、风险保障金等相关制度。

案例二：

双换——九龙坡模式

运作方法：重庆市九龙坡区作为重庆先行的试点区域，基本做法有两点：一是以宅基地换住房。政府拿出原农村宅基地的20%左右，集中兴建新型农村社区，腾出80%左右复垦为耕地，其农村建设用地指标，则置换为本城镇建设用地指标。对流转的宅基地每个村民能免费置换一定面积的住房，多余面积进行估价。

二是以承包地换社保。一种是对有稳定收入又自愿放弃农村宅基地使用权和农村土地承包经营权的，可自愿申报为九龙坡区城镇居民户口，并在社会保障各方面与市民享受相同待遇。另一种是以土地承包权出租，按每亩年平均产量折算一定的金额，收取租金。流转以自愿为原则，农民从土地中解放出来，从农业园区或城镇企业获得务工收入，由务工企业来解决社保问题，并享有固定土地收益。

利弊：这种模式将农村集体建设用地调整为城市建设用地，推动了城镇化建设，但部分做法明显欠妥。中央政策明确规定，农民进城后承包地和宅基地可以保留，不会随着他身份的变化而改变他对承包地的使用权和宅基地的使用权。因此，有些置换实际上是变相地剥夺了农民的合法权益。至于后来是否放弃或者以什么样的方式放弃都必须尊重农民的自愿选择权，相关制度还需进一步完善。

案例三：

集体所有土地流转——南海模式

运作方法：广东省佛山市南海区是以土地为资本，通过招商引资、资本带动来实现区域的发展。主要做法：

1、分区规划。即把全市肥沃的土地划定为农田保护区，改分包经营为投包经营，把靠近城镇及公路的土地或山坡地划定为工业发展区，把靠近村庄的土地划定为商业住宅区。

2、土地及集体财产作价入股。将属于集体的各种固定资产和现存公共积累金扣除债务后按净值计算作价入股，将土地和鱼塘按照其农业经营收益或国家土地征用价格作价入股。把全村或全社的土地集中起来，由行政村或经济社实施统一规划、管理和经营。在股权设置上，以社区户口为准确定配股对象，大部分村社设置了基本股、承包权股和劳动贡献股等多种股份，有的村社设置了集体积累股（约占51%）和社员分配股（约占49%）。

3、股利分配和股权管理。有集体积累股与社员分配股之分的村社，则按股权比例分红；只设社员分配股的村社，将扣除再生产基金、福利基金等后的剩余利润用于社员股利分红。

利弊：集体土地不用经过国家征地就可直接转为建设用地，手续简捷、价格低廉，且租期较有弹性，促进了当地的快速工业化、城市化，实现了农业劳动力的转移，使农民获得了稳定的集体土地资产收益。弊端是土地发包方变成土地经营者，代表土地所有者的股份合作组织控制着土地非农用途的转让权，使得股民对管理者的监督比较困难。

案例四：

土地银行——杨凌模式

组织形式：按照自愿有偿的原则，以银行的经营方式，农民将每亩地按一定的价格存入土地银行，土地银行将农民存入的土地贷给有实力的龙头企业或经营大户或其他村民，用以发展特色产业或规模化经营。

运行机制：成立土地流转服务中心和土地流转仲裁委员会，负责流转过程的规范以及流转纠纷的仲裁处理。此外，在乡镇成立土地流转办公室，负责辖区内土地银行的监督规范、政策指导、档案资料管理、工作协调等事宜。

利益分配：农民将土地存入“土地银行”即产生稳定的收益，“土地银行”所获利润的50%根据农民存入面积进行二次分红。政府按每亩一定的价格建立土地流转风险基金，对因自然灾害或其他原因造成损失不能支付地租的农户、专业合作社或企业，从风险基金中支付租金保障群众利益。

利弊：杨凌是陕西省最早推动土地流转的地区，是政府主导流转成功的典范。土地银行提高了土地的使用效益，使农地产权资产化、市场化。需要注意的是，政府在“贷出”土地时必须坚持“确保所有权、稳定承包权、放活使用权”的原则，不得改变土地的用途，确保出让行为合法有序，否则极易成为腐败滋生的温床。

案例五：

服务平台——武汉农村综合产权交易所

组织形式：主要为农村各类产权流转交易提供场所、设施、信息、组织交易等服务，履行产权交易鉴证职能。同时提供信息咨询、交易策划、产权经纪、培训辅导、委托管理、投融资等相关配套服务，履行相关职责。

业务范围：农村土地承包经营权；村集体经济组织“四荒地”使用权；农村集体经济组织养殖水面承包经营权；农村集体林地使用权和林木所有权；农业类知识产权；农村集体经济组织股权；农村房屋所有权；农村闲置宅基地使用权；农业生产性设施使用权；二手农机具所有权。

人口红利的利与弊精选篇8

全球性的经济犯罪与会计舞弊问题日益严重，各种舞弊案件的症结点之一正是内部控制制度的不健全。美国2002年出台著名的《萨班斯——奥克斯利》法案，希望借助完善内部控制制度和强制披露内部控制信息来遏制上市公司会计舞弊。COSO委员会近期于2013年5月14日出台了新修订的《内部控制——整合框架》，其将逐步取代1992年的《内部控制——整合框架》，以更大地发挥内部控制对抑制会计舞弊风险的的作用。中国于2008年和2010年《企业内部控制基本规范》和《企业内部控制配套指引》，为稳步推进该体系的有效实施，于2012年制定了《企业内部控制规范体系实施中相关问题解释第1号》和《企业内部控制规范体系实施中相关问题解释第2号》，更为明确地要求企业建立健全内部控制制度，发挥预警会计舞弊现象、保证财务报告可靠性的正面作用。尽管内部控制在我国建立和发展的时间不长，但其预防会计舞弊的作用也逐渐显现出来。本文通过分析内部控制与会计舞弊三动因的关系来探讨内部控制对会计舞弊风险的防范。

二、 内部控制与会计舞弊三动因的关系

会计舞弊动因理论已较为成熟和丰富，最早由美国内部审计之父L·B·Sawyer提出，其认为舞弊的产生必须有三个条件：异常需要、机会和合乎情理。此后，Steve Albrecht博士将其发展为“舞弊三角理论”。他认为舞弊行为由三个条件共同构成，即机会、压力和借口。而内部控制之所以能抑制会计舞弊的发生是因为内部控制与会计舞弊三动因存在密切联系，从而我们能通过探索内部控制与会计舞弊三动因的关系借以挖掘内部控制对会计舞弊的作用，也为我们日后提防会计舞弊的发生提供了方向。

1. 内部控制作为机会动因的影响机理。

（1）机会动因的影响因素。机会是指企业由于信息不对称或监控无效而给舞弊提供平台且保证舞弊行为在合理的将来不会被揭发。机会是会计舞弊发生的一个决定性因素，是会计舞弊从想法转变为实际的通道。张蕊（2010）认为机会主要是以高风险为“遮阳伞”的欺诈，与会计准则的空隙，行政监管的不到位，公司制度尤其内部控制制度以及风险相关的不确定性和复杂性相关。可以说，内部控制的漏洞将直接给会计舞弊提供机会。

我国《企业内部控制基本规范》借鉴COSO五要素的框架，同时又吸收风险管理的精神实质，构建了以内部环境为重要基础、以风险评估为重要环节、以控制活动为重要手段、以信息与沟通为重要条件、以内部监督为重要保证，相互联系、相互促进的五要素内部控制框架。内部控制作为企业一项重要的制度建设，其目标之一是合理保证财务报告的可靠性，抑制会计舞弊的发生。但内部控制缺失将为会计舞弊提供机会，具体分析如下：

第一，控制环境的漏洞尤其是治理结构和组织结构的缺失为会计舞弊制造有利条件。秦江萍（2005）认为董事会设置不合理容易引发会计舞弊。张先治、戴文涛（2010）研究发现大股东“一股独大”和“两职合一”的现象形成事实上的“内部人控制”，凌驾于内控之上，引发诸多会计舞弊的问题。吴秋生、李小燕等（2012）认为董事会规模和第一大股东持股比例与管理层舞弊显著正相关，给会计舞弊提供渠道。第二，风险评估体系不健全难以识别舞弊风险因素。舞弊企业往往缺乏科学有效的风险评估体系，一旦市场变化，由于风险评估不当而陷入困境则会增强其会计舞弊的动机。Jeffrey Doyle等（2007）研究发现会计舞弊公司伴随着内控缺失，突出特点为成立年限较短，增长速度过快，财务亏损严重，这正是风险评估失效的表现。第三，控制活动的缺失难以实施事前纠正和事中监控。某项控制活动失效会引起舞弊链条效应。周继军、张旺峰（2011）发现员工串通舞弊是舞弊公司内部控制失效的主要表现之一。第四，信息与沟通的低效造成信息不对称，诱发会计舞弊。孙光国和莫冬燕（2012）认为由信息不对称产生逆向选择、道德风险以及委托问题，经营者为了展示经营业绩，往往采取调整应计项和提供虚假报告的做法。第五，监督的失效难以实时堵塞漏洞，给舞弊提供可趁之机。Jennifer Lynne等（2009）发现内部控制监管具有提高信息质量，保持财务报告系统“清洁”的重要作用。

（2）内部控制对机会动因的影响路径。舞弊机会有内外之分，内部舞弊机会以内部控制缺失为先。当企业内部控制五要素失效，为舞弊机会提供可能，加之外部监督惩罚力度不大，舞弊成本低于舞弊收益时，堵塞会计舞弊的防火墙不攻自破，舞弊者借此实现自己的舞弊行为。

2. 内部控制对压力动因的影响机理。

（1）压力动因的影响因素。

①企业压力。压力是企业上下级员工由于受到外来或自身、经济或非经济等各种原因促使其进行舞弊的因素。大部分学者研究认为压力是诱发舞弊者的行为动机，并发现企业的压力主要来源于财务压力和非财务压力两个方面。

从财务压力角度看，杨大楷（2009）总结了财务报告舞弊的五大压力因素，分别为上市资格和提高发行价格压力、配股增发等再融资的压力、保牌摘帽和退市压力、配合股价操纵的业绩压力、规避违规行为的信息披露或大股东操纵压力。这五大压力因素都与企业的财务状况存在直接或间接的关系。

从非财务压力角度看，秦江萍（2005）通过比较中外上市公司会计舞弊的动机发现努力降低政治成本的目标是中外公司共同面临的非财务压力来源，其中中国国有上市公司的特殊舞弊压力是保持辛苦建立的企业形象和社会信誉，不允许财务与非财务方面的不利消息影响社会公众对公司的看法而选择了隐瞒或推迟披露行为，以求提升公司良好形象。

②个人压力。公司舞弊人员的舞弊行为也源于个人的压力，一方面是个人的利益需求驱使。根据亚当斯密提出的理性经济人假设，会计舞弊是理性经济人在受到利益诱惑的情况下所进行的一种“理性”行为。陈少华（2005）认为利益驱动是舞弊的催化剂。另一方面是个人职位升迁压力。我国现行的经理人市场尚不完善，部分公司特别是国有控股公司在选择经理人时不够客观，那么上市公司的经营业绩就成为经营管理者的“形象工程”。因此他们在自己任期内将目光停留在短期经营目标上，这无形中形成了会计舞弊的压力，驱使管理者为做“好”业绩而提供虚假报表。

（2）内部控制对压力动因的影响路径。公司发展过程中总会面临各种风险，如何在复杂环境中达到业绩或财务标准，这就需要依靠风险评估机制。假如风险评估失效，公司容易陷入财务困境，公司的财务压力随之加大。其次，控制环境中公司治理结构不完善往往存在内部人控制的情况，高级管理人员控制权增加，为自身谋求利益的动机也越强烈。最后，内部监督也会对压力因素产生影响。审计委员会下设的内部审计机构或于监事会下设的内部审计机构行使内部监督和检查机能，以及时发现股东和管理层操纵嫌疑。然而，目前内部审计机构建设不完善，无法发挥内部审计的监督作用，内部监督机制的缺失激化了管理层操纵压力的欲望。因此，内部控制不可避免地存在漏洞，机会激化舞弊的压力动因，在压力的驱使下，行为人极有可能采取舞弊行为。

3. 内部控制对借口动因的影响机理。借口是舞弊者能找到为自己舞弊行为开脱的“合理”理由。理论认为个体都具有理性自利的行为特征，当舞弊压力和机会同时存在，舞弊倾向者往往会为自己编造合理化借口。Pamela R.Murphy和M.Tina Dacin（2010）、张蕊（2010）和韦琳（2011）等认为借口是形成舞弊行为的主要因素。尤其Pamela R.Murphy和M.Tina Dacin（2010）认为借口的形成主要经历三个阶段，从而对会计舞弊行为产生影响。

第一阶段：舞弊者是否意识到这是一种舞弊行为。当企业内部控制环境中治理结构不合理而产生内部人控制时，下级人员认为服从领导的安排就是有道德的表现，包括要求下级人员服从上级决策而进行会计舞弊。

第二阶段：道德的直观反应。当舞弊者认为自己的行为是一种舞弊行为时，他会陷入一种道德困境，为走出困境，他利用道德直觉进行判断。舞弊者对舞弊行为的第一道德反应是实行这一会计舞弊是否能被接受。若认为会计舞弊行为无法被接受，他们会选择拒绝进行会计舞弊。若认为会计舞弊行为是可接受的，为降低内心的道德负罪感，他们会为自己编造冠冕堂皇的借口进行舞弊。若舞弊者的直观反应无法做出道德判断，他们会进一步进行推理判断，进入舞弊利弊权衡阶段。

第三阶段：利弊权衡阶段。这一阶段，舞弊者着重对舞弊行为的收益和成本进行权衡。当舞弊行为能为公司带来更优质的发展资源和更长远的发展前景，即获取了极大的舞弊收益。另一方面，舞弊行为也会带来一定的风险，如公司社会形象大跌、罚款、公司舞弊者被捕等。但当外部市场环境和外部监督机制存在缺陷，则大大降低了暴露的可能性，舞弊成本也随之下降。当舞弊收益大于舞弊成本时，舞弊者会毫不犹豫想方设法为自己的舞弊行为找借口。

综上所述，内部控制的缺失为会计舞弊者提供可趁之机，并激化了舞弊的压力和动机，也影响了舞弊者“合理化借口”的思维路径。如下图所示，会计舞弊的压力和合理化借口受机会--内部控制失效的影响，当机会、压力和借口共存时，会计舞弊行为就会发生。因此，完善企业内部机制，时刻关注企业内外部的各种风险，发挥各自在防范会计舞弊风险封锁线上的应有功能，从而严控会计舞弊行为。

三、 内部控制对会计舞弊风险的防范

1. 控制环境对舞弊风险的防范。公司治理结构的设置是内部控制环境的重要组成部分，它的建立健全为内部控制的设计与运行奠定了坚实的基础。然而，大多数公司治理结构漏洞给会计舞弊留下了机会。杨有红（2011）发现，控股股东持股比例与其牟取私有收益的动机成正比。周继军、张旺峰（2011）研究发现，员工串通舞弊以及高层管理人员凌驾于控制之上是舞弊公司内部控制失效的主要表现。

控制环境由多方综合发挥作用，权限划分明确的治理机构，清晰的组织结构，权力集中且富于效率的人力资源工作，清晰完整的岗位说明，详细完整的业绩报告系统等控制环境各方面因素，可以把对财务报表舞弊现象降到最少。

2. 风险评估对舞弊风险的防范。风险评估是一个动态的过程，包括目标设定、风险识别、风险分析和风险应对等程序，为预防会计舞弊保驾护航。首先，企业按照战略目标，设定相关经营目标、财务报告目标、合规性目标与资产安全完整目标，总体设定风险控制的基调，从战略层面设置遏制会计舞弊的预想。其次，从企业整体风险角度出发，识别内外部风险因素。再次，风险分析即舞弊风险的预警阶段，主要采用定性或定量的方法来分析和辨认实现有关目标可能发生的风险。最后，综合运用风险规避、风险降低、风险分担和风险承受等风险应对策略，实施有效控制风险策略，尽可能消除经营过程中导致舞弊发生的诸多隐患。

风险评估的构成要素有着内在的逻辑性，只有在对风险产生的原因有了正确认识，即在风险因素识别基础上，才能对会计舞弊风险因素进行分析和评估，从而有针对性地做出防范与控制风险的决策措施。有效的风险评估能保证会计信息质量，有效预防会计舞弊。

3. 控制活动对舞弊风险的防范。控制活动是根据风险评估结果、结合风险应对策略，采用恰当的控制措施以确保企业内部控制目标得以实现的政策和程序。因此，控制活动可以减少由于会计舞弊导致的虚假财务信息出现的可能。

控制构成要素包括控制方法、控制措施、风险预警机制和突发事件应急处理处理机制等，用以识别、防范和减少舞弊性财务报告。控制活动的重点是相关控制措施，是针对各个关键控制点而制定的，这些控制活动对舞弊发生的概率进行了严格的控制。

4. 信息与沟通对舞弊风险的防范。信息与沟通是企业各经营环节衔接的重要渠道和桥梁，一个良好的信息沟通机制有利于大大提高内部控制的效率和效果。有了高效的信息沟通机制，高级管理层可了解企业内部控制的执行情况，对控制标准的建立和修正、控制活动成效的评定、控制报告的拟定以及改进建议等决策都能迅速落实到位，提高会计信息的质量，防止会计舞弊的发生。如果企业各部门之间的信息不相互沟通，在某些重要环节就会产生相关负责人员的不知情或由此导致的疏忽漏洞，就会增加财务上舞弊的可能性。

5. 监督对舞弊风险的防范。监督是企业对其内部控制的健全性、合理性和有效性进行监督检查、评价并作出相应处理的过程。

目前企业的监督机制是以监事会和内部审计的监控为主的监控体系。监事会监督职能主要包括保证对外公布财务资料的真实、可靠性，避免对公众产生误导作用；保证企业内部监控的充分与完整；监督企业文件、财务道义及法律等方面有无托空之辞。因此，健全的监事会能够减少管理当局的会计舞弊行为。而内部审计则是指一个组织内部建立的一种独立的评价活动，并为该组织的活动进行审查和评价的一种服务，其职责在于就控制系统的风险和操作情况向管理层提供独立保证并帮助管理层有效地履行责任。尽管设立了监事会和内审部门，但是若没有真正发挥其监督职能，在缺乏制约的氛围中，会计造假同样肆无忌惮。只有不断规范内部监督体系，有效发挥内部监控应有职能就，才能有效地对企业内部的经济活动及其内部控制进行监督评价，从而提高企业的各种财务资料的可靠性和完整性，有效防范会计舞弊行为。

综上所述，内部控制之所以能发挥防范会计舞弊的功能正是由于这五要素共同作用、共同影响，实现财务报告可靠性的内部控制目标。

参考文献：

1. 秦江萍.上市公司会计舞弊——国外相关研究综述与启示.会计研究，2005，（6）.

2. 杨有红，毛新述.内部控制、财务报告质量与投资者保护——来自沪市上市公司的经验证据.会计研究，2011，（8）.

3. 张先治，戴文涛.公司治理结构对内部控制影响程度的实证分析.财经问题研究，2010，（7）.

4. 周继军，张旺锋.内部控制、公司治理与管理者舞弊研究——来自中国上市公司的经验证据.中国软科学，2011，（8）.

5. 孙光国，莫冬燕.内部控制对财务报告可靠性起到保证作用了吗？——来自我国上市公司的经验证据.财经问题研究，2012，（3）.

基金项目：广东省哲学社会科学“十二五”规划2011年度学科共建项目（项目号：GD11XGL16）；广东高校优秀青年创新人才培育项目（项目号：z9992012）；广州市社科项目（项目号：08B24）；广商校级课题（项目号：08YJRC63005）。

人口红利的利与弊精选篇9

一、主要会计作弊手法透视

会计作弊，“变”字在先，“藏”字在后，在变动中弄虚作假，在深藏中蒙混过关。变是变真为假，变实为虚，变公为私，变人为己；藏是隐藏深固，巧妙掩饰，诡秘掩盖，层层掩护，或遍布障眼法，蒙混过关。笔者结合多年工作中的所见所闻，总结了以下一些企业中比较常见和典型的作弊和掩盖手法。

1.瞒天过海：集体作弊，骗取补贴。钻改革的空子，集体编造虚假凭证，虚构购销业务，骗取财政补贴，套取银行贷款。

2.以逸待劳：编造借口，设置障碍。开展会计电算化的企业，以各种理由为借口，故意不打印会计总账和明细账，逼使审计人员上电脑查账，或是在成千册的记账凭证中海底捞针，以疲劳来麻痹审计人员，增加审计工作量。

3.趁火打劫：趁乱造假，谋取私利。利用发票管理混乱，内部管理松懈之机，窃取、自制或套开假发票、假收据，虚报冒领，中饱私囊。

4.声东击西：投资是假，消费是真，名为投资，实为变相集体消费。如借年度转账之机，将部分会计科目合并或拆分，在下年度内将某些不正当费用塞入成本费用内。

5.无中生有：伪造证件，骗取贷款。伪造公章、银行印鉴、伪造文件、仿造收付凭证等，将租入房产偷换成购入房产，骗取银行抵押贷款；或搞假中外合资企业，套取银行贷款。

6.李代桃僵：避重就轻，丢卒保车。如面询中会计人员只讲一般的小问题，回避和掩盖重要问题。或是虚晃一枪，借机逃遁。如一企业同时注册几个企业，转移收益以逃税，抽逃资本以避债。

7.浑水摸鱼：虚报冒领，骗吃空额。利用监管不严，在工资表中虚列员工名额，从中大饱私囊。以物资采购名义，将钱转到商业企业，实为发购货券，用于变相消费或拉关系。

8.偷梁换柱：变换手法，调节利税。巧立名目，多计多列、多提多摊成本费用，虚减利润，或以红兰虚调收益少缴所得税、流转税。或者以相反的手法，虚增盈利，捞取团体和个人的名利。核算中真真假假，本来不需要调账，硬是调账了。在不断调账、冲账、转账中塞进私货，在偷换会计科目性质，篡改业务内容中作弊。

9.反客为主：拉拢利诱，操纵作假。以金钱和关系，或以美声、美色、美食、美名拉拢审计人员按被审企业要求出具虚假审计报告。编造假账，拉拢或收买外单位经办人员，将外单位的房产、材料和商品指称为被审单位的财产，误导审计人员出具虚假验资报告。或是将代管的材料和商品冒充自己的财产，以虚增资产。

10.借款注册，虚拟资本。在创办企业时，向有关单位借钱注册，或是由主管部门垫款注册，待注册登记后，将资金抽走。

11.鸳鸯发票，一举多弊。在现金交易中，同一发票，分别套开，发票联金额大于存根联和抵扣联，使供方可以虚增销售收益，使买方增加成本费用，多抵扣增值税。主动多付款项给下属单位或业务往来单位，双方达成默契，随后在该单位提取现金，报销消费品和旅游费用等。

12.资产外流，账外经营。以各种借口挪用公款，炒股票、公款私存，或以单位的设备、材料和专有技术办私人企业，侵占投资收益和存款利息。截留现金收入，贪污私分，或设小金库，进行不正当的经营活动。

13.长期挂账，只提不用。虚列预提费用，多提多摊费用，虚减盈利。或不处理"待处理财产损益"科目的损益，或将不该列入的费用列入，调节损益。

14.变换方法，隐匿收入。通过变换计价方法和计价数额，调节盈利。将销售商品虚报为亏损，或贪污私分，或设小金库。多发售商品，少开发票，隐瞒和转移收入。

15.投其所好，恶性膨胀。为达到发行债券、股票、审批立项、申请贷款等目的，任意篡改数据，虚列虚报收入、盈利和资产，浮夸欺骗。设立多套会计账簿、编制多种报表，以应付各种检查、申请贷款、逃避纳税。

16.年末虚开，年初虚冲。年末开出空头发票，以虚增销售收入和利润，年初以退货名义以红字冲回。

17.逃避纳税。享受税收优惠和免税的企业，在免税年份利用各种手段将销售收入和利润提前，将各种成本费用推后，将销售成本推移到以后纳税年度结转，偷逃所得税。商业企业按批发价与市场售价差额的一定比例，以税后利润形式返回，列作企业投资收益，实际上是价外加价，偷漏了增值税。通过压低产品价格出售给批发、零售企业，以逃部分增值税。

18.关联企业，水分多多。如平进平出(进价和售价相等)，虚增销售额，不纳增值税。或者高进低出，将进价压低后调拨给关联企业，不仅转移收益，而且会多抵扣增值税。合并报表，不按规定编制合并报表，该并的不并，不该并的又合并了；该抵销的不抵销，不该抵销的又抵销了，造成资产不实，负债不实，盈利不实。

二、会计舞弊鉴别精要

会计舞弊手法鉴别是规避和降低审计风险的重要手段，是实质性审计的重要内容。会计作弊的手法虽然形态各异，手法繁多，但只要保持高度的警觉，保持应有的职业谨慎和专业判断能力，认真面对，审计风险是可以降低和规避的。以下笔者结合多年体会谈几点初浅看法。

一是要克服畏难情绪。只要认真细致，熟悉作弊的手法和“诀窍”，无论作弊者怎样诡秘、狡诈。总有蛛丝马迹可寻，总有异常现象显现，只要抓住关键线索，顺藤摸瓜，就不难发现和证实问题。

二是要精通会计业务，熟悉财税法规，熟练掌握和灵活运用作弊甄别的技术方法，具备较强的分析、判断和研究解决问题的能力，不断提高会计舞弊鉴别工作效率。同时，要严守独立审计原则，不可轻信被审单位的保证和解释，不为各种利益集团所左右。

三是要不断总结会计舞弊鉴别过程中的经验教训，关注新出现的会计舞弊手法，掌握对各种错弊形态的审查和识别的要领。学习和借鉴他人的成功经验，领悟和归纳出自己的鉴别方法和要领，力争迅速地发现和揭穿会计舞弊。要用怀疑的眼光审视容易出现风险点、风险区、产生盲点、盲区的地方，运用科学的分析审查鉴别错弊。有时候还要利用和发挥专家的特殊作用。

四是在制定审计对策时要辩证地看问题。风险基础审计虽是特别关注了风险，有助于风险的规避，但如果忽视了对盲点盲区和难点的审查，风险仍然存在。符合性测试只是评价审计风险程度，制定审计计划的一种必要程序。符合性测试通过，未必就可以高枕无忧。往往是制度健全，内控严密的背后更可能隐藏着很深的舞弊。复核性分析可以发现疑点和线索，掩盖舞弊的可能性更大。

五是在审计时要抓住一个要害，做好两个结合，审查三个表现，分析四个特征，进行五个对比，做到六个相符，跟踪七条线路，不忘八个审查。

1.一个要害。审查鉴别会计舞弊时，应当抓住“私欲”是产生会计舞弊的根源这个要害，从最常见、最容易、最可能作弊的地方开始，小心谨慎地捕捉疑点和搜寻线索。

2.两个结合。一是内部审查与外部调查相结合，往往是内部审查发现不了的问题，可以通过外部调查发现线索；二是会计账、证、表及实物资产审查与逻辑推理分析相结合。有时候通过分析判断，往往能够迅速地发现线索。

3.三个表现。会计作弊一般表现在假证、假账和假表三个方面，致使资产不实，负债不实，经营成果及所有者权益不实。

4.四个特征。一是外资企业、私营企业和盈利特别丰厚的企业，侧重于隐匿收益、偷税漏税；二是经营承包企业、工效挂钩企业侧重于虚减成本费用，虚增收入、利润，以达到名利双收的目的；三是经济效益低下的企业，为了生存，维持职工生活，在账表上侧重于虚增收入、利润，以套取银行贷款；四是上市公司为了改善形象，稳定股价，管理高层为了获取巨额收益，往往可能会虚增收入和利润，隐瞒损失和负债。他们会挖空心思，千方百计地进行高水平的弄虚作假。

5.五看五比。一是从企业经营规模看报表反映的水平；二是从同类相近企业的状况看企业的现有水平；三是从企业历史同期实际状况看企业目前水平；四是从投入产出状况看企业收入及盈利水平；五是从企业历史发展状况看目前反映的收益水平。

6.六个相符。会计报表反映的信息资料必须六相符，即证证相符，账证相符，账实相符，账账相符，账表相符，表表相符。

人口红利的利与弊精选篇10

关键词：会计舞弊；原因；治理

一会计舞弊产生的原因

(一)内在原因

1、管理当局受利益驱动。公司治理是各利益相关者之间的相互制衡机制，这种机制的建立及其有效运行，主要通过财产所有者和受托管理者之间的契约组合直接支撑。作为契约组合的一部分，管理当局与股东签有与绩效挂钩的奖酬计划。为达到个人利益最大化，管理层可能根据经营状况决定利用会计政策的可选择机制，操纵会计信息。比如，若当期收益已低于需要支付红利的最低水平，则管理层存在减少当期收益、增加未来期望利润和分红的动机，倾向于选择提前确认损益的会计政策，若管理者的分红计划中包含认股权，那么他们更倾向于选择平滑收益法，借此保持股价的稳步提升，以期在可预计未来获益。

2、管理层无力承受各种压力。随着市场竞争的日趋激烈与财务结构的日益复杂，公司面临的经营风险和财务风险日益加剧。会计信息如果绝对真实地记录企业不良经营状况和亏损财务状况，可能导致投资者和债权人无法获得预期的投资回报率，对公司未来丧失信心，那么公司正常的资金筹集和运用就会因此受到影响，随时可能陷入财务困境，甚至濒临破产的边缘。在无力承担各种压力的极端情况下。管理层可能利用各种造假手段虚增利润、夸大业绩以粉饰报表，欺骗投资者和社会公众。

(二)外部原因

1、内部控制不健全、不存在或失效。建立、健全并执行有效的激励约束机制，使得委托者与受托者形成互动的利益共同体，内部控制才能充分发挥防止、发现和纠正舞弊行为的功能，并为会计报表的公允性提供合理保证。如果内部控制制度不健全、不存在，或者行之无效，则不能及时防止、发现和阻止舞弊现象的发生。

2、会计信息和会计准则内在的客观模糊性使主观故意模糊性成为可能。一方面。会计信息的产生离不开分类和汇总等会计核算基本方法。但分类和汇总的标准和界限不是绝对的，会计信息所反映的经济事项也千差万别。同一企业在不同时期的经济事项及不同企业在同一时期的交易活动，质的规定性可能迥然相异，这导致会计信息不可避免地带有一定的模糊性。另一方面，会计准则不可能面面俱到，涵盖所有经济事项，只能对交易的会计处理提出框架性指导和规范性约束。而且，企业从自身特定经济环境和经营情况出发，采用适当的会计方法能够更为公允地反映企业财务状况和经营成果，必然要求会计准则在制定时要留给企业选择的余地，于是便形成了会计准则规范的模糊性。但同时也为舞弊行为创造了机会和借口。

二会计舞弊的治理

(一)建立合理的激励机制。合理的激励机制应致力于促进企业长期利益与短期利益的平衡，避免管理层为达到个人利益最大化而牺牲未来盈利能力较强的项目而寻求短、平、快项目，不仅可以有效地防止管理层的舞弊倾向，还可以增强企业可持续发展的能力。应该指出，建立合理的激励机制远非财务部门单枪匹马力所能及，还要与劳资部门通力合作，并获得上一级管理层的支持。

(二)构建科学的评价体系。科学的评价体系应该着眼于企业的内在价值、核心竞争力和发展潜力，不能只关注单一的、静态的会计数据和财务比率。否则，会导致管理层为迎合投资者喜好而追求诱人的会计数据，进而导致短视行为，忽视长期发展战略。

(三)加强内部控制约束力。企业内部控制约束力的加强可以通过内部审计与监事会的合作得以实现。一方面通过内部审计及时了解内部信息，对重点问题进行连续、系统、深入的核查，更有效地进行事前和事中审计。另一方面，监事会对股东大会负责，对公司财务以及公司管理层履行职责的合法性进行监督，维护公司及股东的合法权益。内部审计与监事会合作可以将双方所获取的信息加以整合并通盘考虑，降低信息不对称的风险，形成防范和遏制舞弊的协同效应。

(四)强化舞弊审计执行力。舞弊审计执行力取决于专业人员的基本素养、审计技术和职业判断。全球惟一专门对舞弊予以查核的专业性组织美国注册舞弊审核师协会(ACFE)。该协会要求其会员不仅要具备会计学和审计学领域的专业知识，还应通晓犯罪侦查学、社会学、心理学及管理学等相关学科知识，必要时还应熟悉搜集、提供法律辩论的证词、证据的程序，以解决法律上有关的财务问题是否涉及犯罪。此外，企业应定期更换舞弊审计的机构或人员，防止舞弊审计人员与企业内部人员交往过密而丧失独立性。

人口红利的利与弊精选篇11

关键词：会计舞弊；原因；治理

一　会计舞弊产生的原因

(一)　内在原因

1、管理当局受利益驱动。公司治理是各利益相关者之间的相互制衡机制，这种机制的建立及其有效运行，主要通过财产所有者和受托管理者之间的契约组合直接支撑。作为契约组合的一部分，管理当局与股东签有与绩效挂钩的奖酬计划。为达到个人利益最大化，管理层可能根据经营状况决定利用会计政策的可选择机制，操纵会计信息。比如，若当期收益已低于需要支付红利的最低水平，则管理层存在减少当期收益、增加未来期望利润和分红的动机，倾向于选择提前确认损益的会计政策，若管理者的分红计划中包含认股权，那么他们更倾向于选择平滑收益法，借此保持股价的稳步提升，以期在可预计未来获益。

2、管理层无力承受各种压力。随着市场竞争的日趋激烈与财务结构的日益复杂，公司面临的经营风险和财务风险日益加剧。会计信息如果绝对真实地记录企业不良经营状况和亏损财务状况，可能导致投资者和债权人无法获得预期的投资回报率，对公司未来丧失信心，那么公司正常的资金筹集和运用就会因此受到影响，随时可能陷入财务困境，甚至濒临破产的边缘。在无力承担各种压力的极端情况下。管理层可能利用各种造假手段虚增利润、夸大业绩以粉饰报表，欺骗投资者和社会公众。

(二)外部原因

1、内部控制不健全、不存在或失效。建立、健全并执行有效的激励约束机制，使得委托者与受托代理者形成互动的利益共同体，内部控制才能充分发挥防止、发现和纠正舞弊行为的功能，并为会计报表的公允性提供合理保证。如果内部控制制度不健全、不存在，或者行之无效，则不能及时防止、发现和阻止舞弊现象的发生。

2、会计信息和会计准则内在的客观模糊性使主观故意模糊性成为可能。一方面。会计信息的产生离不开分类和汇总等会计核算基本方法。但分类和汇总的标准和界限不是绝对的，会计信息所反映的经济事项也千差万别。同一企业在不同时期的经济事项及不同企业在同一时期的交易活动，质的规定性可能迥然相异，这导致会计信息不可避免地带有一定的模糊性。另一方面，会计准则不可能面面俱到，涵盖所有经济事项，只能对交易的会计处理提出框架性指导和规范性约束。而且，企业从自身特定经济环境和经营情况出发，采用适当的会计方法能够更为公允地反映企业财务状况和经营成果，必然要求会计准则在制定时要留给企业选择的余地，于是便形成了会计准则规范的模糊性。但同时也为舞弊行为创造了机会和借口。

二　会计舞弊的治理

(一)建立合理的激励机制。合理的激励机制应致力于促进企业长期利益与短期利益的平衡，避免管理层为达到个人利益最大化而牺牲未来盈利能力较强的项目而寻求短、平、快项目，不仅可以有效地防止管理层的舞弊倾向，还可以增强企业可持续发展的能力。应该指出，建立合理的激励机制远非财务部门单枪匹马力所能及，还要与劳资部门通力合作，并获得上一级管理层的支持。

(二)构建科学的评价体系。科学的评价体系应该着眼于企业的内在价值、核心竞争力和发展潜力，不能只关注单一的、静态的会计数据和财务比率。否则，会导致管理层为迎合投资者喜好而追求诱人的会计数据，进而导致短视行为，忽视长期发展战略。

(三)加强内部控制约束力。企业内部控制约束力的加强可以通过内部审计与监事会的合作得以实现。一方面通过内部审计及时了解内部信息，对重点问题进行连续、系统、深入的核查，更有效地进行事前和事中审计。另一方面，监事会对股东大会负责，对公司财务以及公司管理层履行职责的合法性进行监督，维护公司及股东的合法权益。内部审计与监事会合作可以将双方所获取的信息加以整合并通盘考虑，降低信息不对称的风险，形成防范和遏制舞弊的协同效应。

(四)强化舞弊审计执行力。舞弊审计执行力取决于专业人员的基本素养、审计技术和职业判断。全球惟一专门对舞弊予以查核的专业性组织美国注册舞弊审核师协会(ACFE)。该协会要求其会员不仅要具备会计学和审计学领域的专业知识，还应通晓犯罪侦查学、社会学、心理学及管理学等相关学科知识，必要时还应熟悉搜集、提供法律辩论的证词、证据的程序，以解决法律上有关的财务问题是否涉及犯罪。此外，企业应定期更换舞弊审计的机构或人员，防止舞弊审计人员与企业内部人员交往过密而丧失独立性。

人口红利的利与弊精选篇12

关键词：舞弊动机；舞弊三角理论；万福生科

万福生科是湖南一家名不见经传的农业科技公司，却于2011年9月在深交所创业板成功上市。一年之后，2012年9月19日起万福生科停牌证监会介入调查，同年11月万福生科公开致歉，承认公司财务存在欺诈行为。讽刺的是2012年7月中旬的时候，该公司董事长龚永福还信誓旦旦表态：公司业绩真实，不存在欺诈行为。2013年3月，万福生科检查公告，公告显示在2008年到2011年3年间累计虚增了74亿元收入，使得公司净利润虚增16亿元。如此金额巨大的造假，在创业板还是首次，震动了整个资本市场，人们对上市公司管理层的道德再一次产生质疑。管理舞弊仅仅是由于管理层道德风险的存在吗？答案是否定的。基于舞弊三角理论，管理舞弊是压力、机会、自我合理化（借口）三者在一定条件下综合作用的结果。

一、舞弊三角理论

上世纪50年代，美国学内部审计的奠基人劳斯・B・索耶先生提出，舞弊的产生是由三个方面的因素导致的，即：异常需要（压力）、机会和自我合理化（借口）。劳伦斯虽然没有对舞弊三因素进行进一步的阐释，但一定程度上还是对舞弊动因的产生机制给了合理的解释。劳伦斯的三因子学说被称之为舞弊三角理论，为后来的舞弊动因理论的发展奠定了基础。其中，压力是舞弊的行为动机源于舞弊者的异常需要，一般是指舞弊者为了攫取更多利益或者保持现有利益的完整而进行的舞弊，包括：经济压力，工作压力，癖好压力，以及其他压力。机会要素是指舞弊者认为进行舞弊的暴露风险低，即舞弊后不被发现或者可以避免惩罚的机率，一般有这几种情况：企业的业务或所处行业本身监管不健全或者舞弊风险低为企业舞弊提供了机会；企业组织结构存在问题；对管理层的监督失效；内部控制存在重大缺陷等。自我合理化，是指舞弊者以他自认为合理的借口，即使借口很荒唐，使舞弊行为与其本人的道德观念、行为观念相符合。

二、“万福生科”舞弊动因分析

（一）压力

1、为IPO而舞弊

（1）管理者的贪婪。万福生科董事长龚永福的一己私欲使得企业几乎万劫不复。上市融资成本低、风险小，龚永福一心想要万福生科上市圈钱，满足自己的欲望，不惜通过财务造假取得上市资格。

（2）为满足上市条件。据我国《证券法》中规定以及证监会的一些条例，对与企业 IPO要求是相当严苛的，公式要想上市至少要有一定的业绩支持和连续盈利的条件。万福生科有同样有这种需要，为粉饰财务报表虚构经营业绩提供了动力。

2、管理层贪欲进一步加剧舞弊

IPO的成功催生了万福生科的贪欲。2011年，万福生科上市后，首募即圈得425亿元人民币。通过造假获取得大量了大量资金，这种一本万利的买卖使得，管理层几乎失去理性，2012年继续造假虚构业绩，向股市释放虚假的信号，以期估价上涨，资本增值。

（二）机会

1、外部机会

（1）外部监管不利、资本市场不健全。

在我国，公司上市要求总体来看门槛是低于西方国家的，而且创业板的上市条件要求还要低于主板上市的要求，这也是我国创业板高风险的原因。相关法律政策还有待完善，会计、审计准则国际趋同下的原则导向，实施起来依赖于会计人员的职业素养。我国资本市场才仅仅有20几年的历史，虽然发展迅速，但发育程度还是较低。这些都为，上市公司舞弊，提供了外部机会。

（2）IPO中介机构为上市创造机会。

在公司上市的过程中，需要各种相关中介机构的评估、证明。万福生科造假案中，审计单位、保荐机构等相关中介组织，没有履行鉴证监督的职责，相反利用职责之便为万福生科的上市提供便利。中介机构的独立性往往在经济利益面前缺失，为公司上市提供机会。

2、内部机会

（1）股权结构集中。

人龚永福与其妻子所持股权占公司股份总数5988%是万福生科的实际控制人。一股独大之下，如果大股东存在道德风险，公司是极易发生舞弊行为的。在万福生科的治理层，可想而知，公司决策完全是两人说了算。

（2）内控形同虚设。

在万福生科，龚永福作为董事长却同时兼任公司总经理，治理层对管理层的监督完全没有意义。在这种组织结构之下，一切内部控制对龚永福而言，完全形同虚设。而且，公司监事会中曾有两名成员是其其妻的两位姐妹，可见公司监事会也缺乏独立性。在2012年年报中，对其审计的中磊会计师事务也所表明：万福生科内部控制制度，不符合内部控制规范的要求，控制机制基本无效。

（三）自我合理化

万福生科造假东窗事发后，其董事长龚永福竟然还声称：公司造假是为了给投资者留下好印象，是为了公司更好的发展。很明显，是为其舞弊找借口，并且事发之前，龚永福曾保证公司业绩真实。种种迹象都表明，万福生科舞弊的借口是对其舞弊行为的自我合理化。

三、资本市场治理的建议

（一）内部利益者、中介机构和政府机构的联合行为催生了万福生科造假案。在利益面前，相关责任人应该理性评估收益与风险，对社会责任和道德建设予以衡量，不要被利益驱使。

（二）内外部缺陷为万福生科财务造假提供了机会。在外部环境方面，需加强完善我国创业板企业上市规则并加大上市审查力度。在内部治理方面，企业需加强内部控制建设并加大内部和外部对企业内部控制设计及运行的有效性审计。

（三）上市前对资金的需要和上市后维护业绩的需求促成了万福生科的财务造假。企业方面应当正确看待财务需要并加强风险应对措施；政府方面应当在合理范围内对企业给予一定财政支持，帮助企业渡过行业寒潮期；投资者方面要学会甄别企业财务需要是否合理，从而防范企业舞弊风险。（作者单位：兰州商学院）

参考文献

[1]秦红亮.会计舞弊的动因及防范[J].会计之友，2013（05）

[2]王乔，章卫东.上市公司会计信息操纵行为探析[J].会计研究，2002（12）

人口红利的利与弊精选篇13

【关键词】煤炭 运销系统 临时卡 管理

1 引言

全国煤炭市场供求关系受多重因素的影响，供大于求的态势难以根本性改变，煤炭企业经营的压力依然较大，行业运行形势依然严峻。为解决不固定的车辆进矿拉煤问题，在停车场软件中增加临时射频卡，供这些车辆使用，在软件中增加临时卡功能，减少人为操作。临时射频卡的引入可以简化提煤客户的拉煤流程，提高拉煤效率，使公司销售业绩节节攀升，保证公司利润的稳步增长。

2 系统设计方案

2.1 数据存储系统

针对运销数据存储系统的重要性，采用2台名牌服务器作为数据存储服务器并进行双机热备。选用的服务器安全性能高，存储容量较大，能保证运销现场管理系统的运行和存储需求。为确保数据安全，数据存储服务器安装在数据中心机房。系统建设完成并经过充分的试运行后，提前做好割接的准备，并给提煤用户下好通知，对原来数据库进行割接。

2.2 停车场管理系统

为解决不固定的车辆进矿拉煤问题，在停车场软件中需要增加临时射频卡，供这些车辆使用，在软件中增加临时卡功能，减少人为操作，临时卡的使用，要本着以下几条原则进行，一是固定卡车辆一律不予发放临时卡；二是临时卡车辆在进行重车称重时系统要自动进行提示；三是临时卡车辆不装煤后，出矿门时一定要进行空车出库的流程。

2.3 磅房管理系统

当车辆进行空车称重时，微波天线自动读取车辆的电子标签，记录车辆信息，并根据天线读到的信息，将车辆信息、提煤卡信息及预定值同时保存至磅房车辆管理系统数据库中。在每台磅各安装4个高清摄像头，过磅人员可以通过视频检查车辆的装煤煤种及空车称重时车厢里是否有异物等。在空车磅房增加临时车辆标签卡的发放业务，重车磅房负责收回临时电子标签卡。只要车辆经过空车称重后，重车磅房的系统中就会出现该车辆的称重信息，只有经过重车称重后，系统界面自动消失该车辆信息，否则，系统界面上一直保存该车信息，便于管理人员通过软件界面核对煤场中的车辆总数。对长期没有出矿的车辆，软件中会有相应的提示。

2.3.1 磅房管理系统组成

磅房管理系统主要由管理终端、交换机、串口以太网端口服务器、微波天线读卡器、微波天线、逻辑控制柜、视频监控摄像头、功放话筒及磅房管理软件组成。

磅房称重系统包含称重模块、视频监控与图像抓拍模块、语音广播模块、红外线定位防作弊模块、车辆自动识别模块。

在每台地磅两端各安装一台微波天线读卡器、一台微波天线、一套LED显示单元，车辆驶入时，当天线读卡器通过微波天线自动读取到车辆电子标签卡，通过LED显示单元提示司机此车辆信息已经被读取，并将数据传输与磅房称重管理系统相连接，系统主机自动记录此车的所有信息。

为了保证称重系统的稳定性，按照两套独立称重系统对主要设备进行配置。

2.3.2 视频监控与图像采集系统

视频监控和图像采集模块由摄像机、视频编码器、显示器及其它辅助设备组成，在每台磅各增加4路高清摄像机，1路摄像机用于观看车辆车厢内有无杂物、2路摄像机用于观看磅房两边有无人员撬磅及其它作弊行为，1路摄像机用于监督司磅工作人员有无作弊行为。系统既能通过显示器实时显示运输车辆的视频图像，又能将图像保存到视频编码器中，以备发现问题时回放查看。

2.3.3 红外线定位防作弊系统

红外线定位装置主要功能是防止停靠不准确，造成称重数据偏差。当车辆不完全上衡和停靠不准确时，系统将会自动检测到该现象，并拒绝称重。只有当车辆停放位置调节正常后，方可允许称重。

每台磅安装2对红外对射器。红外线对射器的常开常闭信号，通过专用线缆传输至串口服务器开关量I/O模块，通过网络连接，称重工作站实现自动处理。同时实现车辆上衡和下衡过程的检测。为防止人为破坏，室外防护支架提供良好的保护措施。汽车定位功能在系统运行过程中也可以选择启用或停用，主要原因是为了在红外对射器发生故障时不影响一般称重，并在称重软件中加以注明。

2.3.4 车辆自动识别系统

车辆自动识别装置安装在磅房建筑上，由天线、RF远距离读卡器、微波同轴电缆、电子标签、读卡LED指示及附件组成。防止汽车在称重过程中出现调换车牌等作弊行为。通过读卡LED指示提示司机读取标签是否成功。

车辆识别装置的功能是车辆识别，把电子标签粘贴在汽车挡风玻璃中间上方。通过电子标签自身唯一的识别码在数据库中记录该车辆的所有信息（如：车辆型号、皮重、规格、车牌号码、车主等），电子标签一经粘贴后不能取下，如强行揭下，电子标签将损坏无法使用。

天线安装在汽车衡顶棚或墙壁，也可采用吊装方式。读写器安装在磅房内。天线读取电子标签的距离为8-10米。方便车辆上衡自动读取。射频电缆连接拐弯处弯曲直径不小于20cm，长度不超过10米。

2.3.5 语音广播系统

语音广播模块由有线话筒、广播级功放机、室外防水音柱组成。针对汽车在上衡过程中的违规行为进行广播指导。如：遮挡红外线、停车位置错误等。以保证汽车衡器的正常称重。

3 总结

该系统具有较高的自动化程度，还可实现以下功能：员工权限控制（人员岗位分配与权限紧密相连）、数据做到保密性，安全性，稳定性；自动生成每日进销存报表、应收应付报表、利润分析报表、费用结算报表等强大报表功能，同时可按公司需求自定义开发报表；所有运煤记录都实时查询并记录详细的信息；实现公司领导对运销系统的实时管控，能够对数据及时、准确、系统以及宏观的了解，减少数据在计算过程中的失误；软件兼容性强，具有强大接口功能，可以与过磅系统、视频监控系统等企业管理软件的相连接，自动读取数据；提高统计人员的工作效率，大大减少人力资源的浪费；客户窗口，及时反馈与客户合作情况，数据比对结算；具备监督管理功能、故障告警功能等，同时该系统易管理、易操作，能够很好地执行业务部门的各种新业务要求，从而提高运销业务的工作效率。煤炭运销的日常业务在信息系统的协助下变得高效、快捷。

该系统自应用以来，大大提高过车速度、减少了车辆的作弊行为，为公司煤炭销售创造了良好的环境，为提高煤炭销售起到了积极的作用，取得了较好的经济效益和社会效益。

人口红利的利与弊精选篇14

国内上市公司虽然募资不算少，但未能完成利润计划，高管不但无需承担责任，反而可拿超均高薪。这就值得研究。仅就2010年而言，上市企业高管平均年薪为66.8万元，是全国平均工资的18倍多（3.67万元），是金融行业人员平均工资（7万多一点）的9.54倍。这就发生了一个问题：既然编造的利润未能完成，凭什么高管可拿超均几倍乃至十几倍的工资？既然不是凭业绩拿超均高薪，那他们究竟是为广大股东而经营企业，还是为少数大股东或者个人利益上班？更有甚者，高管们成立一个自己的公司，以此和他们就职的上市公司合作。借“公”的名义赚“私”钱，利润大部进了高管的公司，至于上市公司，则仅维持基本的生存。

从结果来看，由于大部上市公司不分红或少分红，且高管又拿超均高薪，并且很多市场融资又有意无意地流入少数人之手，加上高管持股的快速减持，因此“神赐财富”在这些少数人及高管身上可以轻而易举地以表面合法的方式实现。但对于大部分股民，特别是中小股民来说，这种“神赐财富”是可望而不可及的。

笔者以为，大部上市公司不分或少分红，固然有的是由于利润计划完成不好，但另外一方面，高管高薪则不受影响，则是把本应给股民的分红装到了高管的口袋里。“神赐财富”在少数人身上的实现，不仅使高管持股加速减持，同时使得高管“闪人”也愈演愈烈。仅今年11月份深沪两市就有94家公司105位高管相继辞职。这恐怕不仅是对公司失去信心，更多是见好就收。这样做的结果是，既推卸对不能实现的故事编造或执行的责任，又使内幕交易查证起来颇为困难。这是证监部门应重视的问题。

在“神赐财富”理念的初级影响和侵害较多、现还不能完全抵制此种侵害的情况下，防御理应升级。至少大部上市公司理应分红，且至少分红不低于一年期银行存款利率。并且，应该将这项规定作为一项硬性规定，除非三分之二以上中小股东同意，才能变通。

同时，不分红的公司，高管年薪不应超均18倍，至少应考虑拿不可超金融行业人员平均工资的年薪。同时还应规定：不分红乃至亏损，不但没有资格拿超均高薪而且应被追究责任。